企业内部审计整改的难点与对策

董绪林

（山东钢铁集团有限公司审计部，山东济南 250101）

经济与管理

企业内部审计整改的难点与对策

董绪林

（山东钢铁集团有限公司审计部，山东济南 250101）

企业内部审计发现问题“整改难”成为制约审计效用发挥的顽疾，主要表现在认识不够统一、整改不够彻底、做法不够科学、执行存在障碍等方面。从五个方面提出了对策：准确辨识制约审计整改的关键因素，健全审计整改机制；实现审计整改闭环管理；由监督审计整改向监督、指导和帮助并重转变；审计整改与注重预防相结合；整合资源，合力推进审计整改。

企业内部审计；审计整改；机制；闭环管理

1 前言

近年来，企业集团内部审计部门在审计工作中发现了被审计单位内部控制、经营管理和违规违纪等方面存在的诸多问题，提出了有针对性的建议。被审计单位对审计查出问题的整改工作越来越重视，这对被审计单位提高管理水平、创造经济效益和遏制违规违纪起到了重要作用。但是部分问题却迟迟得不到有效解决或者履查履犯，审计整改成为审计工作的一个短板，“整改难”成为制约审计效用发挥的一大顽疾。主要表现在认识不够统一、整改不够彻底、做法不够科学和执行存在障碍等方面。如何提高审计整改工作效率成为企业集团内部审计部门亟待研究的课题［1-2］。

2 审计整改的难点

审计“整改难”表现形式多种多样，归结起来大致分为4类。

1）认识不够统一。从内部审计部门到被审计单位，从企业领导班子到各职能部门，对审计整改的重要性、整改工作程序和协调机制等方面没有形成统一认识，行动统一更无从谈起。

2）整改不够彻底。审计报告一经报出，往往引起被审计单位尤其是企业高层重视，被审计单位一开始整改比较积极，但最终整改结果却不尽如人意，整改的大多是加强被审计单位内部控制，提高经营管理水平和较低层次的问题，对于涉及被审计单位高层治理和触动较多利益的问题，往往难以整改或以变通的形式再次出现。

3）做法不够科学。审计整改往往停留在问题表面就事论事，不去深究问题的根源，治标多、治本少；整改工作没有形成长效机制，没有实现闭环管理，最终事倍功半。

4）执行存在障碍。参与审计整改工作的各方有着不同的诉求，这些诉求都基于一定的利益之上，有个人的、内部单位的，也有整个公司的。这些诉求有同向的，是推动审计整改积极的一面；也有反向的，是消极的一面，消极面一大会造成执行障碍。这种情况缺乏有效的机制来管理，整改过程充满内耗，没有形成全力。

3 审计整改治理对策

透过审计“整改难”的种种表现形式，综合研究，围绕提升审计整改机制，从5个方面探讨治理的对策。

3.1 准确辨识制约审计整改的关键因素

审计整改工作的关键在于落实被审计单位的主体责任。内部审计部门缺乏制度授权安排及惩戒措施，整改工作责任和义务未充分厘清；受利益驱动，考核机制引导作用缺失，被审计单位缺乏整改动力。围绕这关键的两点，应从全流程、多维度建立审计整改工作机制，具体包括建立健全分级负责、报告、核查、督办、公开、问责、考核等7项机制，实现责任落实、工作推进和结果运用的全覆盖。

1）在责任落实上，建立两项机制。第一，建立健全分级负责机制。要求企业集团职能部室、被审计单位负责人以及下属单位逐级负责主管范围的审计整改工作。第二，建立健全报告机制。要求被审计单位主要负责人及时阅看审计报告并就如何整改签批意见，表明整改态度，其签批意见由审计部门视具体情况呈报企业集团领导。

2）在工作推进上建立两项机制。第一，建立健全核查机制。审计部门对审计整改和移送事项的办理情况进行跟踪检查，对检查发现的问题及时报告集团领导。第二，建立健全督办机制。审计部门抓好审计回访，跟踪督查被审计单位整改情况，对整改不力、进度缓慢、效果不佳的及时启动督办机制。

3）在结果运用上建立三项机制。第一，建立健全公开机制。根据具体情况，在一定范围内既公开审计发现的问题，也公开被审计单位的整改情况。第二，建立健全问责机制。对整改不到位、不及时、屡审屡犯及弄虚作假的单位，依据企业集团相关规定追究相关单位和人员的责任。第三，建立健全考核机制。考核起到导向作用，考核机制要达到激励先进、鞭策落后的目标，形成审计整改的良性循环。

3.2 实现审计整改工作的闭环管理

建立健全审计整改PDCA闭环管理机制，分为计划、执行、检查和行动4个阶段，循环往复。在计划阶段，周密制定审计整改计划，提出审计整改目标、思路和要求。在执行阶段，精心设计审计整改方案并组织实施。在检查阶段，全面检查审计整改结果是否实现预定目标，达到整改要求，做好审计整改验收。在行动阶段，一方面认真总结审计整改成果，将成果固化，形成工作标准和规章制度，促进企业治理水平根本性提高；另一方面实事求是总结未得到整改的问题，将没有解决或新出现的问题转入下一个PDCA循环去解决。如此周而复始，螺旋上升，实现企业治理水平持续优化提高。

3.3 进行有效指导和帮助

在审计整改工作中，审计部门不应只监督，而应发挥更大的作用，即指导和帮助。被审计单位在整改过程中有时怠于整改，态度不端正，就需要依靠监督手段；有时不是怠于整改，而是整改思路不清晰，方法不得当，效果不明显，就需要审计部门协同其他部门给予必要的指导；有时整改不是被审计单位单独所能为，就需要审计部门帮助协调各方关系，才能顺利完成整改。

3.4 审计整改与注重预防有效结合

拓宽审计整改工作思路，注重预防。一方面，针对审计建议“浅、空、薄”的问题，要求审计人员注重针对性、合法性、深刻性和可行性，向被审计单位提出有价值、高质量的审计建议，帮助被审计单位改进管理，从被审计单位的层面预防问题的发生。另一方面，针对审计人员习惯于就账查账，审计成果不能充分利用的问题，引导审计人员加强综合分析，从体制、机制、制度层面提出高层次的建议，为企业集团决策提供参考，从企业集团的层面预防问题的发生。

3.5 整合资源合力推进审计整改

审计整改应依靠多个层面的力量，共同推进。一是依靠企业集团领导的重视支持，在审计报告中阐明审计整改事项，取得集团领导的整改批示，保证审计整改的力度。二是依靠职能部室的积极配合，以企业集团红头文件形式下发通知，将整改事项移送相关职能部室，要求职能部门重视审计移送事项办理工作，确保审计移送事项全面及时落实。三是依靠审计部门的跟踪帮促，审前，要求被审计单位自查梳理，发现问题自行整改；审中，发现问题及时指出，督促被审计单位边审边改；审后，帮助被审计单位制定整改措施，促使其限期整改。四是依靠被审计单位的自觉落实，对在审计过程中被审计单位主动整改的事项，审计一般不再进行处理；对在规定期限内整改完毕的问题，不再列入审计部门督查范围，引导被审计单位主动抓好整改。

4 结语

审计整改存在诸多难点，治理审计“整改难”切忌只看问题表象，要注重建立健全审计整改的闭环管理长效机制，转变重监督轻服务、重查处轻预防的传统观念，整合各方资源，攻破审计整改难题。这些治理对策在审计整改实践中被不断验证，促进了审计结果的利用。

［1］王宝庆.内部审计管理［M］.上海：立信会计出版社，2012.

［2］范黎波.项目管理［M］.北京：对外经济贸易大学出版社，2005.

Rectification Difficulties and Countermeasures to Inner-enterprise Audit

DONG Xulin

（The Audit Department of Shandong Iron and Steel Group Co.,Ltd.,Jinan 250101,China)

“Rectification difficult”has become a major problem of restricting the exertion of audit results.It presented in many forms. Such as,the understanding is not unified,the rectification is not thorough enough,the practice is not scientific,and barriers existing in the implementation etc.The article presents countermeasures from five aspects as follows,to accurately identify the key factors of restricting audit rectification and perfect the mechanism,to achieve closed-loop management,to transform from simply supervision to equally stressing direction and help,to combine audit rectification with the emphasis on prevention and to integrate resources to make a concerted push to audit rectification.

inner-enterprise audit;audit rectification;mechanism;closed-loop management

F239.45

B

1004-4620（2015）03-0061-02

2015-04-07

董绪林，男，1981年生，2004年毕业于山东理工大学会计学专业。现为山钢集团有限公司审计部审计师，从事内部审计工作。