企业货币资金内部控制浅议

□文/杨美慧 马勇

（大连财经学院 辽宁·大连）

一、货币资金内部控制概述

（一）货币资金内部控制的含义。货币资金内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证货币资金的安全和完整，发现、防止、纠正错误与舞弊而制定和实施的。政策与程序货币资金内部控制是现代企业管理中内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。

（二）货币资金内部控制的目标。内部控制目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点，货币资金内部控制目标有四个，包括货币资金的安全性，即通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性，即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性，即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐全；货币资金的效益性，即合理调度货币资金，使其发挥最大效益。

二、货币资金内部控制方法

为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕以下的内容展开：规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上，有效实施这些内容可以通过以下方法完成：

（一）职能分离控制。这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。

（二）授权批准控制。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、职责范围、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审核、审批）互相制约地行使职责权限，每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后可转至下一个控制点，审批权限、额度控制、流程控制及岗位互相牵制等控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。

（三）预算控制。货币资金的预算控制是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力现金预算编制，则务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金的实际收支结果。

（四）稽核与盘点控制。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

三、企业在货币资金内部控制中存在的问题

（一）现金收支业务管理存在的漏洞

第一，更改凭证金额，虚构报账内容。会计或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金据为己有。

第二，收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有。

第三，销毁、盗用票据。发票会计或出纳人员销毁现金收入的票据，从而将票款私吞，或用盗取的发票向客户开票，重复收款或报销。

第四，少列、多列总计金额。出纳或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数计错，致使现金收入日记账合计数少于支出日记账合计数，从而将多余库存现金占为己有。

第五，现金、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到现金后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，最后把现金收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账联凭证不入账，现金挪用当事人采用这种张冠李戴的力式，经常以支票未到账为借口以达到挪用现金的目的。

（二）银行存款收支业务漏洞

1、制造余额漏洞。财会人员通过利用在岗位上工作的优势条件和长期工作而熟知银行结算业务上的漏洞，在进行记录银行存款日记账余额时有意做出业务上的漏洞，然后通过转账支票套购商品或擅自提现等行为来掩饰。有的是财会人员在月末进行银行存款日记账结算时，发现相关账本余额试算不平，不检查反而趁机做出余额漏洞，以便在以后能贪污。

2、私自提现。财会人员通过利用在此岗位上工作的优势条件，不经批准便签发现金支票，然后进行提取现金，在事后不保留存根，也不记录相应账本。

3、公款私存。财会人员通过利用在此岗位上接触货币现金收支业务的优势条件，把公款存进个人的银行户头，其目的是为了获取公款利息或占用企业货币资金。

4、转账套现。财会人员在收到外单位的转账支票存入银行时作分录借记“银行存款”，贷记“应付账款”，提取现金给外单位时，作分录借记“库存现金”，贷记“银行存款”，同时借记“应付账款”，贷记“库存现金”这种方法来套取现金。

5、套取利息。财会人员在月终计算利息时，不按正确计算利息的方法，只计算贷款利息而不记存款利息，使得最终确认的银行存款日记账余额与实际不符偏小，然后再把已计算的应支出的贷款利息不记入日记账使日记账余额保持平衡，最终达到占有利息的目的。

四、完善企业货币资金内部控制的对策

不同的企业由于其成立的时间、文化背景、组成成员、地理位置、经营的业务不同，企业货币资金内控制度也不尽相同，但一个基本的企业货币资金内部控制制度应该在其目标、环境、方法的基础上形成，这一制度的建立应该包含下列内容：

（一）职责分工和职权分离制度。《中华人民共和国会计法》规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业在进行货币资金收支时，不能由一个人办理全部过程，应设置专职出纳人员和会计人员分工负责、分别办理；会计人员应该对有关货币资金收付的原始凭证审核无误才进行填制记账凭证，而出纳人员在办理收付款时应该检查所附原始凭证是否完整后在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记才能真正实现职责分明、职权分离的目的。若企业实行电算化管理，在保证软件操作分别与电算化软件开发、审核记账、电算维护、电算审查人员不相容的情况下，电算化的某些岗位是可以一人多岗，这样能够有效利用企业人力资源，节约成本。

（二）授权批准制度。因为货币资金的重要性，企业相关人员要处理相关业务，必须得到授权和批准才接触这些业务。为了能使这一制度更好地实行，企业应该明确好他们的职责范围和业务处理权限，让人员清楚自己所做行为要承担的后果。若企业实行电算化管理，企业应该利用好电算化软件的“权限”功能等，严格控制各人员的权限范围，各人员保管好自己的上机密码，若密码不慎忘记或者泄漏，应及时向上级反映。

（三）内部记录和核对制度。企业的经济业务都应在会计部门办理，而且都必须依照国家会计相关法规及时进行正确记录，以保证会计记录的真实性。出纳员保证能够进行经常性的对账工作，比如定期核对库存现金的账实是否相符；在月末，根据从银行索要的各存款户对账单以及企业银行日记账，编制银行存款余额调节表检查银行存款数额是否有差。内审人员应该定期审查货币资金的收支凭证和账目以及实行突击盘点现金。

（四）安全制度。办理货币资金业务收付和保管是出纳人员的职责，其他财会人员在没有特别授权的情况下不得接触货币资金。出纳员在企业购入票证时应该利用电脑对票证进行统一编号，在实际需要时便按着这编号顺序开出。不得随意处置已经使用的票证，而是应该详细登记在相关账簿上，特别的，作废票证应该加盖“作废”章，然后保存并登记，票证的领用人员还得签名盖章，方便日后查证。银行预留印鉴包括财务专用章和公司总经理私章，不能由一人保管这两个章，而是分别由出纳员和财务部指定专人保管。

（五）严密的收支凭证和传递手续。对于每笔收款都要开票；每笔支出都应该经过企业相关负责人审批审核复核；尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；出纳人员应该在有相关支付款项的凭证和审批手续的前提下进行付款，然后加盖“付讫”章。

（六）严格执行规章制度。在现金管理方面，企业使用现金应该是在严格遵守《现金管理暂行条例》下进行，对于超出合法的现金开支范围内的现金支付应该拒绝办理，对于货币资金收入企业应该及时存入银行，而不能直接坐支现金和私设“小金库”，更不能账外设账或者款项不入账；在银行存款管理方面，企业则严格遵守与执行《银行结算制度》，签发空头支票和空白支票是违法的，企业也不能有银行存款账户被出借的行为出现。企业还可以建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。对于检查后仍出现问题，企业将以严厉的经济手段严惩相关人员。

［1］申稳稳，李华.企业货币资金内部控制制度研究.山东财政学院学报，2009.2.20.

［2］胡贤华.浅议企业货币资金内部控制管理.当代经济，2010.7.23.

［3］华伟.浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及相应对策.交通财会，2010.3.5.