超越预算管理浅议

□文/刘 毅 李 航

（1.西安石油大学经济管理学院；2.西安石油油气资源经济研究中心 陕西·西安）

一、引言

预算是研究企业资源如何有效配置、协调分配企业各部门管理工作、实现企业目标的一种管理工具，预算的内容不仅仅是对将来的预测，还涉及到有目的有计划地巧妙处理企业面对的问题。传统预算管理对企业在控制现金流和执行计划方面发挥了重要作用，但我国企业采用的传统预算管理面对瞬息万变的市场环境已暴露出一些缺点，而超越预算能解决传统预算的不足。

超越预算的概念诞生于1998年1月，跨国型高新科技制造业联合会在欧洲成立了“超越预算圆桌会议论坛”，该组织负责人认为传统的预算增加了企业内部的职能失调，越来越不适应企业所面临的竞争环境，并提出了“超越预算”这一概念。20世纪90年代中期，欧洲一些大企业开始提倡和推行超越预算，并在一些西方公司取得了较大的成功，而我国则刚刚起步，对其研究有限。

二、超越预算的概念

超越预算基本的定义为：为满足一线管理人员对决策权的需要而设置的一套管理模式，通过综合运用多种预测方法和绩效管理工具，使用把计划执行与业绩评价奖励分开等方法来克服传统预算的缺点，例如预算计划限制了各部门决策的灵活程度，绩效管理则让各部门重视既定的绩效目标而不是重视效益等问题，使企业的管理流程更具“灵活性”、下放部分权利给一线管理人员，使一线管理人员应对市场变化时能及时取得权限作出决策、并实现组织的不断改革、持续改进。与高层管理人员相比，一线管理人员往往更早接触到市场变化，超越预算基于一定的规则下放给一线管理人员权限，使一线人员较传统管理模式能更快地做出行动，提高了企业的效率，在下放权力的同时下放责任，使员工自我管理，提高员工的主动性、责任感和创新意识。和传统预算相比超越预算没有年度预算计划，取而代之的是不断改进，不断向前滚动的滚动预算，因此超越预算能不断改革创新。

目前，我国实行的传统预算，通常是企业管理层编制预算，下层按计划实施，或者上下结合，管理层和下层单位共同编制预算，而超越预算则是基于一定规则，将决定预算的权利交给一线管理人员，抛弃了预算编制自上而下的模式。在超越预算管理模式下，超越预算有以下几点创新：

（一）灵活、动态的财务预测和计划。通过预测企业未来短期财务状况，设置合理的业绩目标来协调各部门资源配置，平衡企业的各项活动，运用分权管理体制，创建柔性的组织结构。在超越预算的管理体系中，企业各业务单位具有一定的自主权，超越预算的运行基础就是分权管理，即以各业务单位各责任中心为主，高层管理人员遵循一定的规则授予一线管理人员部分的预算制定、调整和执行等相应的自治权，使一线管理者有足够的权限和动力，为适应市场变化做出灵活合理的决策，财务预测和计划并不是传统预算的一年一次，而是随着市场的变化而变化，做到动态的预测和随市场环境改变计划。

传统预算在编制时多以财务指标为中心，编制时只重视企业自身的财务数据，通常一个会计年度的总目标下，按照“上下结合、分级编制、逐步汇总”的原则编制年度预算计划。预算的编制参考以往年度的财务数据，却忽视了非财务数据，而且并未考虑变化的市场环境和企业不同的分部组织特点。编制年度预算计划的过程通常是繁杂的，并且耗费了大量的资金和人力成本，而年度预算计划对企业绩效改善的贡献却微乎其微。超越预算结合了非财务指标和财务指标，采取不断改进的中短期的绩效管理替代年度预算管理。和传统预算不同，超越预算没有固定的年度财务目标，而是以不断改进的相对目标代替。相较于传统预算对会计报表中所有科目都制定指标，超越预算将部分权力下放给一线管理部门，不同的管理层只对一些关键的指标制定预算标准。超越预算同时兼顾了财务指标和非财务性指标，综合各项指标并找出对业绩贡献的动因功能得以落实，只有这样，预算管理机制才能实现其意义和价值。目前，我国大型企业仍在使用传统预算管理，因为编制年度预算需要耗费大量的人力、物力，小型企业受资源限制，编制年度预算不符合成本效益原则。超越预算除了可适用于大中型企业，也适用于能迅速适应市场环境变化的小型企业。相对传统预算，超越预算的理念更具适用性、弹性和灵活性。

（二）综合指标绩效管理与评价系统。综合业绩评价系统分离了资源配置功能和考核评价功能。超越预算将预算的资源分配功能和考核评价功能分开，使员工不再按预算计划执行任务，而是灵活的和管理层沟通并改进计划。超越预算理念认为预算的作用应在对现金流量的预测和计划上，传统预算的控制与激励功能由其他绩效管理制度来替代，并加入非财务指标，例如绩效评价不再是设定一个具体的数字，而是和同行业比较，和同期其他部门比较或者是和往年比较，不再设定绝对的目标，而是以相对目标代替。这样做可以解决员工只重视实现既定目标，执行预算计划而缺乏对效益的考虑问题，综合各项财务指标和非财务指标，可以使考核更全面，多方位考虑问题。

传统的预算编制以静态为主，为了保证预算编制的合理性，设定的预算目标一般会覆盖整个会计期间，即一年编制一次预算，固定不变，而这与不断变化的不可预知的市场环境是矛盾的。超越预算采用的动态预算，以阶段性或中短期目标取代年度目标，使得管理层能及时了解企业经营状况。传统预算模式在执行年度计划过程中无法兼顾短期内市场的变化，年度计划成了约束员工手脚的工具，一线管理人员无法采取灵活的决策，市场变化需要临时改变预算计划时，需要层层上报上级审批，在大型企业中传统预算计划降低了企业效率。超越预算强调基于一定的规则，将决策权利下放的分权管理，要求不同部门之间做到自由决策，自担绩效责任，因此超越预算需要各部门在执行过程中保持稳定协同。超越预算抛弃了以预算这种单一的手段来确保责任履行的方式，提出在企业中以非年度计划的控制来代替以预算为核心的严格的控制。传统预算执行的另一项缺点是一个完整的会计年度内资源资金的分配问题，预算要么成了各部门或各层管理人员获取私利的工具，要么成了取得业绩考核奖励的手段，资金使用效率低下，员工对预算资金的使用仅仅是为了完成既定的预算目标，忽视了企业效益。而超越预算鼓励管理者通过下放权力，合理调配资源，适应短期变化，资源的分配不局限于年度预算，赋予管理者在必要情况下一定的自主决策权力，超越预算的本质是按需调配资源。

（三）以相对标准为考核评价。主要指运用同行业领先公司，企业内部业绩优秀部门的相对业绩进行奖励，而非以传统预算中的既定预算目标为考核评价标准，建立以综合指标为基础的业绩管理与评价系统，以相对标准为基础的激励机制。传统预算的考核评价往往以既定的财务绩效为重点。而超越预算的考核评价提倡对相对业绩的考核。以固定目标（如往年业绩）作为考核指标时，激励效果往往欠佳。而以相对目标，例如竞争对手、行业水平或企业内部的其他单位等作为考核标准，能更直观的反映出企业存在的问题。

传统预算有计划控制和业绩评价两个功能，但这两者往往无法兼顾，目前大部分企业中存在只注重预算的计划协调控制功能的问题，而业绩评价功能则成了附属。超越预算认为计划控制和业绩评价这两个功能是相辅相成的，如果业绩评价功能没有有效的控制功能作为前提，必定产生问题。同样，如果只重视计划控制而忽视了有效的业绩评价机制，将使员工丧失工作积极性。超越预算没有每年一次的预算计划制定，取而代之的是不断向前，持续发展的不断改善的计划。因此，超越预算的一大优势就在于分离了计划控制和业绩评价两个功能，使得评价和控制两个功能互不影响，设计出独立的业绩评价系统和激励机制。传统预算模式仅定期将企业的经营情况与预算计划加以比较，把与计划的差异与考核各责任部分的绩效考核相挂钩，超越预算模式改变了这种模式。预算计划只是用于分析企业的生产经营状况和市场环境，为改进生产流程提供帮助。业绩考核则根据各部门不同的组织特点和所处的市场特征，以相对指标为基础设计激励机制。超越预算模式的分权化的特点，给予了一线团队一定的决策权限，并让他们对结果负责，责任自负，对企业在行业中的竞争力负责，这样便能提高各部门的责任意识，促成不同组织部门探索适合自身的有效的业绩评价体系。由此，超越预算模式为企业提供了相对宽松灵活的工作环境，员工们不再受计划限制，而是能积极主动地工作，改善效率，某种程度上有助于促成预算计划目标的达成，形成一个良性循环。

三、超越预算在我国企业应用现状

相对于20世纪90年代中期开始探索超越预算实施的外国企业，我国企业开展预算管理较晚，高层管理更为注重会计报表的财务数据，近年来随着经济全球化和市场竞争加剧，我国企业所面对的运营环境变得越来越复杂多变，企业自身的管理理念也急需进行新的改变，我国学者于2005年引入超越预算管理的理念，之后开展了深入的研究，探究如何将其应用于我国企业管理中，在这一过程中超越预算存在的应用局限性也显露出来。尽管实施超越预算有诸多优点，并且有成功案例，但同欧美实施超越预算成功的企业相比，我国企业在推广实施超越预算上具有一定困难，主要表现在以下几个方面：

（一）对传统预算的改革风险较大。我国大部分企业实施传统预算管理，部分企业传统预算管理效果不佳，取消传统预算制度将对我国企业的管理体制造成极大的冲击。我国现行的预算制度与按月决算的制度相互依存，预算管理、业绩预测和绩效考核相互关联。现阶段要改革传统预算制度存在较大的难度，取消传统预算制度实行超越预算对于我国企业来说不具备可操作性。

（二）我国企业员工职业道德和业务水平的不足。超越预算的编制往往需要管理人员对市场的变化足够灵敏，能准确判断市场走向，虽然超越预算能使一线管理人员应对灵活多变的环境，但决策失败的风险却比传统预算大，这就要求企业相关人员要具有足够的业务水平和职业道德素质，只有这样才能保证其具有对未来准确的“预测能力”和“不断改进”的做法。然而目前我国大多数企业员工的业务水平有限，和西方国家企业的优秀员工还有一定差距，高级管理人才缺乏，对员工继续教育投入不足，职业道德观也不是很强。因此推行超越预算这种下放一定权利的管理方法还要有一段相当长的时间。

（三）缺乏与超越预算相匹配的信息系统。超越预算的执行需要各部门之间协同合作。这就要求企业各部门之间打破部门的界限，采取行动前要全面考虑，不单单思考这种行为是否对本部门有利，还要考虑这种行为是否能为公司带来效益。但是，要实现这样的目标，企业需要有一套快捷的信息系统来协调公司内部及各层管理人员的事务，同时还要改变现有的部门考核和业绩评价方法综合财务指标和非财务指标，寻找一套能够配合超越预算管理的综合业绩评价系统，实施超越预算需要改变的种种制度造成了超越预算推广的阻碍。

由此可见，尽管超越预算有诸多优点，并且能够改善传统预算存在的缺点，而现阶段我国企业存在的诸多问题导致超越预算推广实施并不现实，但超越预算的分权管理、绩效考核与计划分离的理念值得管理人员参考，将超越预算的思想融入传统预算管理，以改善传统预算的缺点更适合我国企业现状。

四、结论

综上所述，超越预算理念具有一定的合理性和优越性，是现代企业管理理念发展的新趋势，并且具有广阔的发展应用前景。但盲目的将超越预算管理引入我国企业是不明智的行为。现阶段我国大部分企业尚不具备导入超越预算管理模式的条件，但部分发展良好、具有超越预算实施条件的企业可以优先进行探索，引入超越预算管理，改革传统预算存在的弊端，取得更优秀发展，为超越预算在我国企业的推广积累宝贵的经验。而在逐步改善传统预算，实行超越预算的过程中，我国企业能培养一批高素质人才、建立积极向上的企业文化氛围、并不断完善企业管理制度，在立足现有国情的基础上借鉴国外先进经验，完成真正意义上的自我提升，实现更好更快的发展。

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［2］曹龄方.王化成.超越预算的应模型研究［J］.会计之友（中旬刊），2010.5.

［3］官小春，梁莱歆.高科技企业研发超越预算管理模式研究［J］.科技进步与对策，2010.27.20.