税收筹划在企业绩效工资设计中的应用研究

邱丰（中国石化销售有限公司华北分公司，天津 300384）

税收筹划在企业绩效工资设计中的应用研究

邱丰（中国石化销售有限公司华北分公司，天津 300384）

绩效工资的纳税主要涉及到个人所得税工资、薪金所得应税项目和个人取得全年一次性奖金的计税规定，绩效工资的发放方式和发放数额都影响纳税人税后的实际工资收入，适用于绩效工资的税收筹划技术有免税技术、扣除技术、税率差异技术。

单位；绩效工资；税收筹划

实施绩效工资对于调动单位工作人员积极性、促进社会发展、提高公益服务水平具有重要意义。随着经济的发展，收入分配制度的改革，越来越多的单位工作人员工资收入达到了应缴纳个人所得税的标准。

税收筹划技术是指合法和合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的知识和技巧。适用于绩效工资的税收筹划技术有免税技术、扣除技术、税率差异技术等。

1 税收筹划在企业绩效工资设计中的重要性

1.1 税收筹划能够使企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时更加合理、科学

税收筹划是企业进行管理与决策的一个十分重要的依据。企业在构建绩效考核体系和设计绩效工资时需要考虑到税收筹划这个重要的依据，以岗位责任、绩效为基础的考核与激励制度，结合税收筹划，使其形成保障公平、公正、效率兼顾的长效机制，实行以劳动质量与岗位工作量为主的综合绩效考核和岗位绩效工资制度，保障员工的税后收入，做到以人为本，调动员工的积极性，使绩效考核体系更加合理、科学。

1.2 企业在绩效工资设计时考虑税收筹划有利于增强企业的核心竞争力

企业竞争归根到底是人才的竞争。是否留住人才，有很多因素，但其中最为根本的因素还是薪酬。企业在绩效工资设计时考虑税收的负面影响因素，才能够保障员工的利益，提高员工的满意度，才能让企业绩效工资考核体系更加实用、合理和科学，从而增强企业的活力和核心竞争能力，提高企业的管理效率，激发员工的工作积极性，使员工从被动工作转为主动工作，有效地提高了员工的工作效益和企业的整体效益。

1.3 企业在绩效工资设计时考虑税收筹划有利于健全和完善人力资源管理

人力资源是一个企业最重要的战略资源。对于企业来说，要想使企业产生最大的经济效率就必须要建设一支具有高强的执行力、高度的团队协作能力以及创造力的员工队伍，而这只队伍的建立，就必须注重用人机制，完善企业的人力资源管理田。绩效管理作为企业人力资源管理的一部分，在绩效工资设计时考虑税收对员工的负面影响，积极进行税收筹划，可以帮助企业提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不断的完善中推动企业的管理向高水平、高效率方向发展。

1.4 有助于提高企业的财务会计管理水平，增强员工的纳税意识

随着经济的发展和改革的深入，税收筹划概念从20世纪90年代引入我国至今，很多企业已经意识到税收政策和税收制度对企业的影响，越来越多的企业为了达到企业利益最大化，进而积极的进行税收筹划，因此，税收筹划是企业的纳税意识发展到一定程度的结果。而税收筹划要合法就要依法设立完整、规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理，有助于提高企业的财务会计管理水平，增强员工的纳税意识。

2 绩效工资的税收筹划技术

2.1 免税技术

免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的节税技术。

（1）单位和个人按照国家规定，缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金免税。住房公积金单位和个人分别在不超过职工本人上年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除，单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。

（2）政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴免税。

（3）国家税务总局规定，不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税，包括：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。

2.2 扣除技术

扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。

2.2.1 提供周转住房

随着人才流动加剧，人才跨地区、跨国界流动的趋势越来越明显。对于大多数科技人才而言，到另一个城市工作，一般都不会在该城市拥有自己的住宅，首先要解决的就是住房问题。如果由单位给予职工一块货币性的住房补贴，由员工自己来负担租房的相应费用，由于个人住房相应的支出不能在税前扣除，而货币性的住房补贴则是要加入工资总额中计征个人所得税的，则扣除个人所得税及房屋租赁费用后的实际收入就降低了。如果由单位统一购买或者租赁住房，然后提供给职工周转居住，则住房补贴这一块收入就不必缴纳个人所得税。

2.2.2 提供培训机会

在现代社会，知识更新的速度越来越快，为了能获取与本行业相关的新知识，参加各种学习培训已经成为个人获取新知识的重要途径。

如果单位每年给予员工一定费用额度的培训机会，在考虑个人的报酬总额时，一般也会把这些考虑进去。在不增加单位经费支出的前提下，可以节约员工的个人所得税支出，实际上就增加了员工的实际收入，从而进一步调动员工的积极性。

2.2.3 转化费用。

单位科技人员有许多科研项目，如果利用自筹经费方式开展课题立项及研究，相应地就可以事先与单位协议在今后该成果计算发放科研津贴或奖励时，先报销研发过程中发生的审稿、出版、材料等相关科研支出，以降低计税依据。

2.3 税率差异技术

税率差异技术，是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。

2.3.1 合理筹划绩效工资的发放方式

通过发放支付方式的筹划，尽可能地将员工全年大部分收入控制在一个最低的税率档次中，同时，要尽量避免多次累计发放，从而形成适用税率提高多缴纳税款的现象。总的原则是，将收入平均实现，以避开高税率。在月收入适用税率不低于年终绩效工资适用税率条件下，只要不使年终绩效工资的适用税率提升一级，就尽量将绩效工资都集中年终一次发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终绩效工资适用税率，那么又可以将绩效工资按月发放。

在设计发放绩效工资时，应认真选择发放方式，精确计算不同发放方式下对员工所承担税负的影响，从中挑选出最佳方案，从而达到合理合法地把本单位员工的税负降到最低的目的。一般来说，科研院所、高等学校等高级专业技术人才集中的单位，或中高层管理人员的绩效工资年终一次发放，税收筹划的空间较大；而义务教育阶段学校，或工勤技能岗位人员的绩效工资，按月发放节税更多。

2.3.2 避开绩效工资发放数额的异常区间

由于年终一次性发放绩效工资的计税方法使九级超额累进税率部分地变成了全额累计税率，因而当纳税人取得全年一次性绩效工资超过同档税率临界点时，纳税额就会陡增，出现收入增加，纳税后实际收入减少的不合理现象。

具体设计绩效工资考核机制时，应考虑以下几个因素：

（1）实施绩效工资与清理规范单位津贴补贴相结合，规范单位财务管理和收入分配秩序，严肃分配纪律，避免因多发一元钱而使税负陡增的现象发生。

（2）绩效考核评估办法不是简单“计工分”的形式，要充分体现公平、公正，逐步形成合理的绩效工资水平决定机制、完善的分配激励机制，绩效工资应拉开距离，真正做到奖优罚劣，鼓励拨尖人才脱颖而出，促进发展。

（3）绩效管理应该更多关注员工内在的积极性，让他们有发自内心的对单位的热爱，有发自内心的主人公感觉，有充足的能量，有高度的责任感，小幅度的绩效工资差距应控制在同一档税率内。

3 结语

建立健全科学的绩效评估办法，合理确定绩效工资的支付时点和数额，正确履行纳税义务，不仅是单位办税人员业务技能问题，而是单位决策和管理的重要内容，在具体的操作过程中，需要人力资源管理部门，财务部门和单位决策人员具有筹划意识，并且掌握税收筹划技术和技巧才可以操作。