新制度下事业单位固定资产的会计核算变化分析

侯红英

(武汉船舶职业技术学院，湖北武汉　430050)



新制度下事业单位固定资产的会计核算变化分析

侯红英

(武汉船舶职业技术学院，湖北武汉430050)

摘要在新制度下，事业单位固定资产的会计核算发生了很大的改变，本文试从固定资产的分类、会计核算会计科目、折旧、后续计量与处置等方面来阐述其变化后的情况。

关键词新制度；事业单位；固定资产；会计核算变化

《事业单位会计制度》(财会〔2012〕22号)自2013年1月1日起施行，新制度从固定资产的确认、计量、记录和报告等方面都有了更加详细的规定，使事业单位固定资产的会计信息更加真实，能进一步加强对事业单位固定资产的规范管理。

1提高了固定资产的价值标准

新制度中明确指出：“固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上(一般固定资产单位价值在1000元以上；专用设备单位价值在1500元以上)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。具体包括房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物”。新制度提高了固定资产的价值标准，明确了固定资产的分类。

2调整了固定资产的核算科目

新制度对固定资产的核算进行了调整，将原有的“固定基金”科目更名为“非流动资产基金”科目，并规定其应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等四个二级明细科目进行明细核算。

新制度还规定事业单位应当设置“在建工程”、“累计折旧”、“待处置资产损溢”等旧制度中没有的一级科目来进行固定资产相关内容的核算，这些科目的设置和核算内容的规定与《企业会计准则》趋同。

3细化了固定资产的核算内容

在新制度下，对于固定资产的账务处理有些沿用了原来的处理规定，只是在核算账户上

有对应的变化，而有些核算内容则是在原来的基础上进行了调整，或增加，或改变。以下对某事业单位(一般纳税人)201×年1月固定资产的业务发生情况进行分析，以详细说明变化后固定资产的账务处理情况。

3.1外购固定资产的账务处理

(1)购入需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产，先应当通过“在建工程”科目核算，借记“在建工程”账户，贷记“非流动资产基金—在建工程”账户；同时，借记“事业支出”等账户，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户；安装完工交付使用时，借记“固定资产”账户，贷记“非流动资产基金—固定资产”账户；同时，借记“非流动资产基金—在建工程”账户，贷记“在建工程”账户。

【例1】3日，购入一台需要安装的专用技术设备，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，款项通过单位零余额账户支付；安装设备时，以银行存款支付设备安装费1000元。

①购入时：

借：在建工程234000

贷：非流动资产基金—在建工程? 234000

借：事业支出 234000

贷：零余额账户用款额度 234000

②支付安装费用时：

借：在建工程1000

贷：非流动资产基金—在建工程 1000

借：事业支出 1000

贷：银行存款1000

③安装完工交付使用时：

借：固定资产235000

贷：非流动资产基金—固定资产 ?235000

借：非流动资产基金—在建工程? 235000

贷：在建工程235000

(2)购入扣留质量保证金的固定资产

事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时按照确定的成本，根据是否需要安装分别借记“在建工程”(需要安装)账户或“固定资产”(不需安装)账户，贷记“非流动资产基金—在建工程”或“非流动资产基金—固定资产”账户；同时，根据取得发票列示的金额不同，分情况进行处理：①取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等账户，按照实际支付金额，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户，按照扣留的质量保证金，根据扣留期在1年以内(含1年)或扣留期超过1年分别贷记“其他应付款”或“长期应付款”账户；②取得的发票金额不包括质量保证金的，应同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金—修购基金”等账户，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户；质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”账户，或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金—修购基金”等账户，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户。

【例2】10日，购买一台设备用于专业业务活动，该设备无需安装，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元，同时取得固定资产全款发票，扣留质量保证金2年，金额40000元，上述款项均通过财政直接进行支付。

①取得固定资产时：

针对104篇核心期刊论文以及21篇学位论文中的关键词进行词频统计后，得到关键词392个.对频次大于10的关键词进行排序，依次是统计与概率、数学课程标准、统计、数据分析观念、教学内容、教学设计、数学教学、数据分析、信息技术和实践活动.可见，实践领域的教与学是热点中的热点，但是考察实施现状的评价领域相对较少，也是研究的难点之一.

借：固定资产351000

贷：非流动资产基金—固定资产? 351000

借：事业支出 351000

贷：财政补助收入311000

长期应付款 40000

②两年后质保期满支付质量保证金时：

借：长期应付款 40000

贷：财政补助收入40000

①取得固定资产时：

借：固定资产351000

贷：非流动资产基金—固定资产? 351000

借：事业支出 311000

贷：财政补助收入311000

②两年后质保期满支付质量保证金时：

借：事业支出 40000

贷：财政补助收入40000

3.2固定资产更新改造的账务处理

新制度增加了固定资产更新改造等后续计量，通过列支并资本化和列支但不资本化两种方式进行处理。列支并资本化是指增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”账户核算，完工交付使用时转入“固定资产”账户；列支但不资本化是指为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户。

【例4】1日，为改建办公楼向银行借入1年期专门借款240000元，年利率10%，改建工程同月开始实施。预计改建时间为1年，工程价款240000元，工程完工后付款。办公楼原值5000000元，使用期限50年，已使用20年，按年限平均法计提折旧。

①借入专门借款时：

借：银行存款240000

贷：短期借款 240000

②将办公楼转入在建工程时：

借：在建工程3000000

贷：非流动资产基金—在建工程 3000000

借：非流动资产基金—固定资产 3000000

累计折旧 2000000

贷：固定资产5000000

③年末，以银行存款偿还专门借款本息时：

借：在建工程264000

贷：非流动资产基金—在建工程 264000

借：其他支出 24000

短期借款 240000

贷：银行存款264000

④年末，办公楼改建完工交付使用时：

借：固定资产3264000

贷：非流动资产基金—固定资产 3264000

借：非流动资产基金—在建工程 3264000

贷：在建工程3264000

3.3固定资产折旧的账务处理

新制度明确规定事业单位固定资产要按月计提折旧，具体为：①当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；②当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；③固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；④提前报废的固定资产，也不再补提折旧；⑤已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理；⑥融资租入固定资产应采用与自有资产一致的政策计提折旧；⑦发生后续支出延长使用年限的，需要重新计算折旧额。

新制度对固定资产的折旧范围进行了规定：“事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：①文物和陈列品；②动植物；③图书、档案；④以名义金额计量的固定资产”。同时，新制度对折旧年限、折旧金额、折旧方法、起止时间等也做出了说明。新增了“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵项目在资产负债表中填列。另外，在固定资产折旧是否计入支出的选择上，新制度中对固定资产计提折旧只是采用了“虚提”折旧的模式，即在计提折旧时冲减净资产“非流动资产基金”。事业单位计提折旧时，应当借记“非流动资产基金—固定资产”账户，贷记“累计折旧”账户。

【例5】31日，计提固定资产折旧80000元。

借：非流动资产基金—固定资产80000

贷：累计折旧80000

3.4固定资产处置的账务处理

新制度规定，固定资产出售、对外投资、报废、盘亏等要先通过“待处置资产损溢”账户核算。在处置过程中取得相关收入、发生相关费用，要通过“处置资产价值”、“处置净收入”两个明细账户核算。

事业单位核算处置固定资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢—处置资产价值”账户，按照已计提折旧，借记“累计折旧”账户，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”账户。报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—固定资产” 账户，贷记“待处置资产损溢—处置资产价值” 账户。处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，借记“待处置资产损溢—处置净收入”账户，贷记“银行存款”等账户。处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记“待处置资产损溢—处置净收入” 账户，贷记“应缴国库款”等账户。?

【例6】20日，将一固定资产转让给甲公司，该固定资产的原值180000元，已提折旧130000元，转让价款40000元，以银行存款支付清理费用2000元。按有关规定该固定资产出售的净收入应上缴国库。

①将固定资产转入待处理资产时：

借：待处置资产损溢—处置资产价值 50000

累计折旧 130000

贷：固定资产180000

②实际处置时：

借：非流动资产基金—固定资产 50000

贷：待处置资产损溢—处置资产价值 50000

③收到处置固定资产价款时：

借：银行存款?40000

贷：待处置资产损溢—处置净收入 40000

④支付处置费用时：

借：待处置资产损溢—处置净收入2000

贷：银行存款2000

⑤确认处置固定资产的净收入时：

借：待处置资产损溢—处置净收入?38000

贷：应缴国库款 38000

⑥上缴处置净收入时：

借：应缴国库款? 38000

贷：银行存款38000

4结语

新《事业单位会计制度》的出台全面反映我国财政改革和事业单位发展的新要求，为事业单位固定资产核算提供了新的依据，在沿用了旧《事业单位会计制度》合理内容的同时，又进行了一些重大的突破和创新。各事业单位应及时协调新旧制度的衔接，组织会计人员自主学习新制度、新规范，这样才能顺利过渡，做好单位固定资产的核算和管理。

参考文献

1财政部.事业单位会计制度[S].财会〔2012〕22号，2012

2财政部.事业单位会计准则[S].财政部令〔2012〕72号，2012

3财政部.事业单位财务规则[S].财政部令〔2012〕68号，2012

4蒋婷婷 杨依如，新《事业单位会计制度》中固定资产核算的改进[J]，财会月刊，2013

5赵竹明 神瑞英，新事业单位会计制度下固定资产确认和计量解析[J]，中国农业会计，2013

6刘冬梅，关于新事业单位会计制度固定资产会计核算的思考[J]，商业会计，2013

(责任编辑：谭银元)

An Analysis of the Fixed Assets Accounting of

Public Institution under the New System

HOU Hong-ying

(Wuhan Institute of Shipbuilding Technology,Wuhan 430050 ,China)

Abstract:Under the new system, the fixed assets accounting of public institution has changed dramatically. This paper will demonstrate its current situation from following aspects: classifications of the fixed assets, accounting subjects, subsequent measurement and disposition.

Key words:new system； public institution； fixed assets； accounting change.

作者简介：侯红英，女，副教授，主要从事财务管理方面的教学和科研工作。

收稿日期：2014-10-25

中图分类号F23

文献标志码A

文章编号1671-8100(2015)02-0057-04