浅析物价变动会计在我国的应用与发展

潍柴动力股份有限公司 温瑞旭

一、引言

西方经济学家认为，物价变动会计又可以称作为通货膨胀会计并认为它是在西方资本主义国家特定的社会条件下为保持财务会计信息的质量而做出的一种努力。也有西方经济学家做出这样的概括，凡是为了消除通货膨胀的影响或为了如实反映通货膨胀的影响而采取的会计方法和程序，特别是对整个会计模式包括财务报表或对财务报表的改革和改革的设想总称为“通货膨胀会计”。

国内经济学家认为，那种按一般物价水准调整财务报表的方法，又称货币购买力会计，又称通货膨胀会计。

二、物价变动对会计信息的影响

(一)导致资产计价失真

在现行企业会计制度下，在物价变动相对平稳的情况下，资产和负债始终按发生时的金额计价，资产负债表中的金额为未摊销的成本。但是，在物价变动比较大时，特别是通货膨胀的情况下，原始成本会低于编制报表时的市场价格，有时差异很大，这样就导致了资产计价失真的问题，会给会计信息的质量带来严重影响，最后影响会计信息使用者的决策。

(二)导致利润确定失真

资产按照原始成本计价，在其消耗时按照原始成本转销，因此，所取得的利润是按照现实价格计量的收入与已经消耗的原始成本相配比的结果。这样，在物价上涨的时候，收入与较低的原始成本相配比，产生出较高的利润。事实上，较高的利润中有相当一部分的利润是物价上涨的结果，而不是企业正常情况下的经营业绩，从而影响决策者对企业经营成果的评估和预测。

(三)导致企业生产下降

在物价变动的情况下，以原始成本为基础的会计报表，已经不能真实的反映企业的财务状况和经营成果，严重影响了会计信息的决策有用性。会计报表上的利润有相当一部分是虚假的，实际上缺乏补充存货和重置固定资产的能力。此外，企业按照报表上的虚假利润进行分配，就会把一部分投入资本也作为利润分配给投资者，企业的真实财产情况就会越来越弱，严重影响企业持续经营能力。

三、推行物价变动会计模式的必要性分析

物价变动会计模式的应用对我国企业有着重要的作用，它对于我国企业来说，是一种在制度上更为现实的理论探讨，它有利于企业资产的安全完整，并且能够使企业财务方面保持透明度。有利于保持生产和消费的恰当比例关系保障社会生产的稳定和增长，避免通货膨胀带来的巨大冲击。有利于缓解生产资料供应紧张状况，稳定市场物价，防止物价的大幅上调，保持一定的物价水平。物价变动会计模式有利于实现会计信息的客观真实性，更好地发挥其本身所具有的和所担负的职能作用，最重要的是它能够适应并促进经济的发展。有利于企业各利益主体的预测和决策，是我国会计的发展方向。

(一)推行物价变动会计模式是客观的需要

物价变动会计虽然已经在全世界范围内实行了几十年，达到了比较成熟和完善的程度，并为世界许多国家所采用。但是在我国，物价变动会计实行的年限毕竟比较短促，而且非常不完善，随着时间的推移，经济的发展，我国的物价变动会计模式已经逐步显现出许多无力克服的弊端。

我国是社会主义国家，因此必须考虑我国物价变动的特殊性，我国政府控制物价的能力很强。在不同时期，政府出于政治、经济和社会等各方面的考虑调整物价水平，从而使物价变动渗入了许多人为的因素。因此我国物价水平的可控性很高，不可能像西方国家一样发生剧烈的忽上忽下的波动。较小幅度的一般物价水平变动和较大幅度的特定物价水平变动共存是我国物价变动的一个主要特点，也是制约我国物价变动会计模式选择的一个主要因素。因而从某些方面来说，研究和推行企业的物价变动会计模式是客观的需要。

(二)物价变动会计模式有利于财务报表目标的实现

企业财务报表的基本目标是对企业现时的和潜在的投资者、债权人和其他利益主体提供真实、可靠的经营成果和财务状况的有关信息。

然而，在物价上涨的情况下，企业的资产负债表中，非货币资产的历史成本就会低于现时成本，货币资产就会贬值。企业的损益表上，销售收入是现时的价格，而与此对应的销售成本如存货和折旧费等都是历史成本，收入和成本费用的配比不在同一时间上，物价上涨而形成的存货利润和固定资产折旧利润也计入到会计利润之中，从而使利润虚增。企业虚增利润上缴的所得税实际上是资本税，企业分配股利实际上把股东投资的一部分资本退回给了股东，现金过度支出，营运能力和偿债能力下降。财务信息失真导致企业各利益主体预测和决策失误，严重妨碍了财务报表目标的实现，不利于企业持续经营。

四、推行物价变动会计模式应采取的对策

纵观国内物价变动会计的研究成果，人们在深入探讨有关物价变动会计理论问题之余，关心的是我国物价变动会计模式的选择和应采取的措施。应该肯定，人们在讨论过程中，大都从国情出发，立足当前，而又展望于未来，深思远虑。既以理论来论证，又考虑到实践中的可行性；既从企业的微观经营管理着眼，又从国家宏观经济控制着手；既考虑到模式或方法的可解释性，又顾及到其可操作性。为反映和消除物价变动对会计信息的影响，我国企业开始根据我国经济的物价变动的特点和情况，推行了物价变动会计制度。

(一)建立社会产品物价指数表

建立定期公布社会产品物价指数的制度改善与物价变动会计相关的基础工作，为物价变动会计的合理应用创造更好的条件，使之发挥应有的作用。企业物价变动的调账依据是按照社会公布的物价指数表以及被调整资产分类物价指数表现的现行成本，因此政府部门除了公布商品零售物价指数，还应当公布包括生产资料在内的物价资料指数，并且公布的物价指数必须以一定时期内的平均数为基础建立的。同时，物价指数表必须公布及时，统计方法科学，完善，以满足物价变动会计的需要。

(二)扩大会计信息披露范围

扩大会计信息披露范围，提高会计信息的质量要求。近年来，尤其是对股票、债券上市公司的会计信息披露要求，对提高会计工作水平起了非常重要的作用。扩大会计信息披露范围，就必须优化会计环境。从我国会计环境上看，当前工作重点是解决中国会计准则与世界会计准则趋同问题，为我国资本市场发展创造良好的环境，为企业提供诸多便利。同时要提高企业会计信息质量，加大对会计操纵利润的上企业、违规的高管人员和直接责任人的处罚力度。披露粉饰公司业绩和骗取信用等级等行为。失真的会计信息，将使投资者和债权人无法判断企业的偿债能力、盈利能力和投资的风险与报酬，难以对企业筹资活动做出正确合理的投资和信贷决策。也不能为国家宏观调控提供真实和可靠的会计信息，制约国民经济持续健康稳定的发展，因此必须扩大会计信息披露范围。

(三)完善财会法规提高会计人员素质

完善财会法规、创新会计管理体制、机制与制度。完善财会法规当前要做的首要工作是在弄清理论问题的前提下，完善各种财经法规，完善适合我国具体情况的有关物价变动会计的法律、法规等规章制度。

会计工作最终是由会计人员来完成的，会计信息质量高低，说到底取决于会计人员的整体素质。建立物价变动会计，客观上对会计工作提出了新的更高的要求，急需一大批高素质的会计人员。物价变动会计要求依据具体情况确定各项会计业务的计量单位和计量基础，这需要会计人员具有较高的专业水平和职业判断能力。因此采用物价变动会计模式的企业，要求配备具备较高的专业知识和相对高素质的会计人员。

(四)根据物价变动会计对财务报表相关数据进行重述

在成本会计核算中，按何种物价水平推算存货资产，直接关系到当期成本水平和经营收益的真实度。为适应物价变动需要，可采用“双重配合法”进行核算，即按先进先出法核算库存材料成本，按后进先出法核算材料消耗成本，然后计算两者的差异，这个差异反映的就是物价变动对销售成本和库存材料成本的影响，随后在计算收益时把这个差异从收入中扣除，用以抵充生产经营资金，这样做，基本上能真实地反映企业当期经营成果，避免虚增利润。

由于物价变动，重置固定资产价值将远远超出原有固定资产价值，要保证固定资产完整补偿，必须对固定资产折旧进行与物价变动相适应的同幅度调整。因此，可按重置价对固定资产进行一次重新的计价，并依此调整固定资产账面价值，在以后年度内以既定的现行成本作基础，参照资产物价指数，计算现有固定资产因物价变动而发生的增值，同时计提相应的折旧，然后对成本和利润进行调整，依此继续下去，直至资产寿命终了。

资产损益是企业经济核算中常见问题，在物价变动剧烈的情况下，应在利润科目中做出合理处理，如果存货原材料新购入价与原来价格差异较大，当把存货投人生产，并用原价计算时，会使成本偏低而产生较多利润，应从当期利润中扣除其差价，并用来抵补流动资金。在处理资产损益时，应充分考虑物价变动因素予以符合会计核算准则的合理处置办法。并且还应当用物价指数来对存货资产进行价值调整，当物价变动时，依据即期分类物价指数核算出相应比率，再分别计算因为物价调整而出现的贬值和增值数额，使得财务报表数据真实可靠。

五、推行物价变动会计模式的应用前景

首先，随着市场经济的发展，应充分认识物价变动会计的重要性，资本运营、资产重组等概念的提出和业务实施，也会对物价变动会计提出客观要求，因此，物价变动会计将随着市场经济的发展而逐步成形。

其次，随着与国际会计界交往的深入，应充分认识国外的物价变动会计，充分利用国外这方面的信息；对外披露我国含有物价变动会计信息的业务，也可能成为对外交往的重要内容之一。这对发展我国的物价变动会计提出了更高的要求，促使其在保持我国会计体系特色的前提下尽快与国际惯例融合。

最后，随着物价变动会计的进一步发展，必然会对其统一操作规范提出要求；会计信息披露内容的扩展，也必然会涉及到物价变动及其对企业财务状况、经营成果的影响方面。所以，准则和制度会伴随这一过程而出现，物价变动会计也会随之而形成规范、易操作的会计体系。

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