新形势下经济责任审计应突出的重点

泰安市妇幼保健院　程玉顺

新形势下经济责任审计应突出的重点

泰安市妇幼保健院程玉顺

摘要:经济责任审计是在新形势下，服务经济体制改革大局，发挥审计监督职能作用的新领域，是集财政、财务收支审计、经济效益审计和财经法纪审计于一体的综合性审计。其审计的重点应从领导干部任期内个人经济责任的评价入手，注重经济评价，突出针对性和内容方法的多样化。

关键词:经济责任审计重点

经济责任审计是随着我国经济体制改革和社会主义市场经济发展的需要逐步开展起来的。特别是在新形势下，任期经济责任审计已作为一种重要的干部监督管理手段，在全国县级以下党政领导干部中实行。经济责任审计，是服务经济体制改革大局，发挥审计监督职能作用的新领域，是集财政、财务收支审计、经济效益审计和财经法纪审计于一体的综合性审计，有不同于其他审计的明显的特点。因此我们要适应新形势的需要，认真把握经济责任审计工作的重点，突出做好以下工作：

一、经济责任审计注重经济评价

所谓任期经济责任审计是指县级以下党政领导干部和国有企业领导人员任职期间对其所在的部门、单位财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的责任进行的审计监督、鉴定和评价行为。主要目的是加强对党政领导干部、国有企业及国有控股公司法人代表的管理监督，正确评价其经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责。主要领导者的工作在现实中都以经济责任书的形式给予了明确，因此我们要着重审核领导者任期经济责任目标。经济责任目标是以责任状的形式明确了责任人任期内各项考核指标。审核经济责任目标，是经济责任审计的重要内容之一。内部经济责任审计在充分维护责任目标的基础上，围绕责任目标量化并细化审计内容。企业经济责任目标一般包括销售、税利、利润、固定资产投资、项目开发、资产保值增值等，实施审计时则应围绕上述内容，拓展和延伸审计内容。如审核固定资产投资，应依据项目计划和招投标合同，审核实际投资支出，并将投资收益列作审计内容。资产的保值增值应以企业的净资产为审核依据，它是对资产、负债、损益内容的真实性审计。我们在审计实践中应特别注意经济责任审计与传统审计的区别，虽然他们都是以经济监督作为目的，但经济责任审计更注重对领导者任期内经济责任的评价，它从财务审计入手，以确定责任者经济责任为落脚点，主要目的是通过审计、给责任者作出一个公正、公平和客观的审计评价。

二、经济责任审计突出针对性

经济责任审计的针对性比较强，这是经济责任审计最为显著的特点。这主要是由经济责任审计的程序、对象、内容决定的。任期经济责任审计主要以评价领导干部任期内经济责任为审计目的，而审计的实施要以单位、财务会计及有关人员掌管的报表、帐簿、凭证、会议记录等相关文件为依托，需要该领导所在单位的积极有效地配合。首先，审计对象是任期内领导干部个人。一项经济责任审计的开展，需要由党委组织部门委托审计机关实施审计，审计机关根据组织部门的委托书对特定对象进行审计。其审计对象和传统的财政财务收支审计有较大的区别：任期经济责任审计的对象直接限定为某一相关领导干部及相应任期内的经济责任，这就决定了任期经济责任审计期限和内容是围绕审计对象也就是任期内领导干部而展开的。其次，任期经济责任审计期限主要是被审计领导干部的任职年限，一般为三至五年或更长的时间，而传统的财政财务收支审计则一般只为一年。第三，审计内容更具有针对性和复杂性。经济责任审计的针对性更强于财政财务收支审计等业务。在审计内容上，经济责任审计的针对性更强，在审计期限内与审计相关的经济事项才被作为审计重点。当然，一些重大的、不是任期内发生的经济事项有时也会作为审计内容，但在进行审计评价时，应当分清责任。对这一点的充分认识和把握，对搞好经济责任审计很有帮助。

三、经济责任审计突出内容和方法的多样化

经济责任审计的方法比传统审计更多样化是基于经济责任审计的内容决定的。经济责任审计的主要目的是保护国有资产的安全和完整。明确领导干部任期经济责任的审计，尤其是离任经济责任，既要解决新官不理旧帐，又要保持工作的连续性；既考虑到经济责任人离任离得明白，又要考虑到经济责任接任人接得清楚。因此，任期经济责任审计不同于一般的审计，所审计的内容应当是广泛的，审查单位行政主要负责人任期内各项经济指标完成情况，评价单位经济效益及其相关影响因素；审核国家财经法规、制度的执行情况，查明有无挥霍国家资财严重违纪现象；审核资产、负债、所有者权益（净资产）、收入、费用（支出）和利润（结余）的真实性；审核国有资产的保值、增值和管理情况；以及对外投资、兴办经济实体、未了经济事宜、内部控制制度的建立和执行等情况。同时还要针对责任人的个人在经济活动中是否侵占国有资产，违反领导干部廉政规定和其它违纪的情况进行审查。其审计的内容涵盖了传统的财政、财务收支审计、经济效益审计和财经法纪审计等的内容。主要包括以下八个方面内容：

领导干部任期内主要经济目标、指标的完成情况，并与上一任期的各项主要经济指标进行对比；执行国家财经法规政策的情况；单位资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性；国有资产保值，增值的情况；对外投资和重大建设投资的决策、实施和经济效益情况；单位内部控制制度的设置及其执行情况；党政“一把手”或法人代表个人廉洁自律情况；其他需要审计的事项。从以上经济责任八点主要的审计内容可以看出，其审计内容的范围比传统审计的内容要广泛得多。

审计人员要在充分理解现代审计方法的基础上，针对经济责任审计要突出个性化的审计方法，着重做好以下两个方面的工作：

(一)充分做好审计前的准备工作

主要包括收集与审计相关的信息和资料，并通过召开被审计单位中层领导干部的座谈会，听取有关人员的对任期领导的工作情况反映；听取和审阅被审计者的述职报告；要求被审计单位组织全面的自查，提供财产清查报告和债权债务清理报告；对被审计单位的内部控制制度进行测试等等。

(二)内查与外调相结合，认真查证分析

在做好审计的准备工作后，审计工作将进入现场审计，这一阶段是整个审计工作的重点。按事先确定的审计工作方案，审计组通过对被审计单位的财务资料、资产实物、各项内部制度的测试等的审查和检验，来确认被审计单位的各项经济事项的真实性、合法性和效益性。在这个阶段。特别要注意内查与外调相结合，在审计投资效益、重大违反财经纪律、贪污腐败、挥霍浪费问题时，除查阅帐目、会计凭证外，还需要到相关的单位调查核实、取证。由于一些重大的违纪问题在财务帐簿上是无法查到的，碰到这种情况，就需要通过别的方法来发现线索，深入调查取证。比如召集有关人员座谈，从中也可以发现很多审计线索。

四、经济责任审计评价突出领导干部任期内个人经济责任的评价

对领导干部任期经济责任进行审计评价，是任期经济责任审计有别于其他审计的又一显著特征。任期经济责任审计是审计监督手段在干部监督管理领域的科学运用，通过审计，对领导干部的考核考评有了量化指标，同时明确领导干部在任职期间应承担的经济责任。要把握好领导干部任期经济责任审计评价的尺度。任期经济责任审计的评价要紧扣“经济责任”四个字，以财政收支和财务收支审计结果为依据，就其经济责任履行情况进行评价。要有所为有所不为，体现审计评价的全面性、客观性和历史性原则，对非审计事项不评价，对审计过程中未涉及的具体事项不评价，对审计证据不足的审计事项不得评价。因此，在对被审计者进行经济责任评价时，我们不仅要对被审计者在其任期内对财经法规、会计准则及财务制度的遵守情况，更重要的是对其任期内的各项经济事项所产生的后果所应承担的责任进行评价，进行这类评价，就要分清直接责任、主管责任、决策责任、经办责任等，这往往与被审计者任期内的各项预算、计划、制度的执行情况、经营目标的实现情况以及决策情况分不开，这与传统的财务收支审计有很大的差别。通过运用适当审计技术，对被审计者进行客观公正的审计评价，是任期经济责任审计的客观要求，也是对审计工作的基本要求。