浅议如何加强建筑企业集团资金活动内部控制

摘要:资金管理是企业管理活动的重要组成部分，对建筑企业而言，资金是进行完成工程项目的前提和价值基础，也是建筑企业集团业务发展的重要驱动因素。有效的资金控制和管理，可以提高经营效益，降低经营管理成本，因此建筑企业应将资金作为企业经营的重点，加强资金的控制和管理的能力。当前国家“营改增”政策的实施，对建筑企业资金管理活动产生了重要影响，文章分析了建筑企业资金管理特点，指出了资金内控管理存在的问题，结合“营改增”对建筑企业产生的影响，提出了加强建筑企业资金内控管理的措施。

资金管理是企业管理活动的重要组成部分，对建筑企业而言，资金是进行完成工程项目的前提和价值基础，也是建筑企业集团业务发展的重要驱动因素。有效的资金控制和管理，可以提高经营效益，降低经营管理成本，因此建筑企业应将资金作为企业经营的重点，加强资金的控制和管理的能力。

一、建筑企业资金使用管理特点

(一)资金来源渠道管理严格

建筑企业的经营特点客观上造成其资金短缺，并且成为一种常态，资金成为部分建筑企业发展的障碍。企业发展与资金短缺之间客观上存在着矛盾，随着生产经营规模的扩大，矛盾日益突出。建筑企业内源性融资不足的情况下，需要借助外部渠道筹集项目建设资金，我国资本市场正处于完善过程中，发行债券、同业借贷、海外融资等渠道，都需要按照规定的程序进行。从银行借款的条件更苛刻，银行借款需要考虑资金风险，此外建筑企业需要有良好的资金信誉和相应的经济实力，且与借款银行之间需要有一定的日常存款和资金进出量，条件不够的建筑企业难以从银行获得资金支持。

(二)高资金量投入维持业务发展

当前的工程市场，建筑企业面临激烈的竞争，而工程市场的竞争，从某种意义上说就是设备、技术及人员的竞争。实力强的建筑企业在招投标中占有优势，占有较大的市场份额，相对来说获取资金的渠道也相对较多，资金困难较少。建筑企业的实力主要表现在设备、技术、人员上，因此要壮大实力，提高生产能力，保持市场竞争的优势，建筑企业需要大量的设备资金投入。此外面对激烈的市场竞争，在招投标时中，建筑企业的报价越来越低，微利或保本价中标的工程项目，对企业资金积累的作用有限，一定程度上，造成了资金困难。

(三)投入资金回收较慢

其一，工程进入施工阶段，中间过程有很多变数，为施工需要，建筑企业可能变更相应的项目，这需要工程建设方的批复，否则不但工期受到影响，建筑企业会面临损失。其二，工程决算过程缓慢，存在大量资金占用，因为工程项目决算完成后，需要审计部门走程序，出具审计报告，建设单位工程尾款的支付会拖较长的时间。其三，工程结算款拖欠严重，建设单位支付月度工程结算期限太长。建筑企业从月度完成产值上报至收到工程款，需要经过一段时间，工程监理公司进行质量验收，通过验收再列入次月支付，建设单位还需从月度支付的工程款中扣5%～10%的质量保修资金。综合因素导致建筑企业资金回收缓慢。

(四)资金管理在整个企业管理活动中地位相对较低

建筑企业市场竞争压力较大，迫于企业发展与履约的压力，企业将产值与工期放在的重要地位，决策时没有将资金管理放到同等重要的地位，导致资金管理缺少目标性。工程投标经营过程中，部分建筑企业片面追求中标率，致使工程中标后在实施过程中因资金不足而步履维艰，甚至发生亏损。另外出于赶工期和特殊施工的需要，企业投入的资金出现被分包单位无偿占用的情况。

二、建筑企业资金内控管理存在的问题

(一)资金内控制度缺少硬性约束

其一，资金管理活动本身是为建筑企业发展服务的，因此很多建筑企业即使建立了完善的资金内控制度，在业务发展与履约压力前，也会绕过资金内控管理制度，追求产值与工程进度。其二，部分建筑企业资金内控存在“二元制度”，从制度层面上讲，企业为加强管理，基本上都建立了内部控制制度，但具体业务操作仍然执行长期以来企业自身的管理模式，很多建筑企业的项目经理执行区别于企业的内控资金管理制度，形成了资金管理的分权状态，这种管理造成了非常不利的影响，宏观微观制度存在矛盾，造成资金使用分散，削弱了管理层对资金的调控力度。

(二)资金使用分散，使用效率低下

建筑企业施工项目范围广、投资大、周期长，系统管理难度较大，难以形成系统的管理制度以及对应的的资金管理制度，导致项目资金管理分散。一方面，为发展的需要，建筑企业会拓展一些计划之外的项目，预算没有这部分项目的资金安排，也没有应对额外项目的备用资金，只能占用计划内项目的资金，这样增加了资金管理的盲目性，导致了资金管理的混乱和效率的低下，另一方面，部分建筑企业项目资金管理没有健全岗位责任制，资金管理的权责不够明确，也造成了资金使用和管理效率低下。

(三)筹资成本较高

建筑企业融资常规渠道大致分为三个：一是企业自有资金，这部分资金来源于母公司注入以及经营利润的积累；二是上市融资，需要具备上市条件的建筑企业才能有资格上市；三是向银行申请贷款，银行需要考察企业的自信状况、开发历史、运营状况等，为覆盖风险，还需要提供对应的抵押物。后两种融资渠道的门槛较高，大部分建筑企业不具备上市融资条件，向银行申请贷款获取的资金数量有限。建筑企业市场竞争激烈，为了中标，很多建筑企业压低报价，进一步压缩了利润空间。面对数额巨大的投标保证金以及施工垫资，许多建筑企业通过高息贷款融资，提高了企业融资成本。

(四)资金使用监管力度不够

建筑企业的业务活动，持续时间较长，且较为分散，要调高资金的使用效率，施工企业资金管理整个过程中时刻不能缺少资金的监管，应当协调资金流向与控制。很多建筑企业忽视了对资金管理与控制过程的监控与监督，出于项目建设提高产值的驱动，出现项目资金挪用的现象，没能做到专款专用，从而大大降低了项目资金的使用效率。

三、当前“营改增”对建筑企业资金内控管理的实际影响

(一)资金支付税收压力增大，利润降低

理论上来讲，营业税改为增值税的目的是降低建筑企业税负，避免重复征税，从而提高企业的利润，减轻企业的资金压力。实际执行过程中，销项税额容易确定，但是由于建筑企业长期以来的经营管理特点，导致进项税额难以确定，实际的税负反而有所增加，导致利润的降低。

(二)提高了资金获取难度

建筑企业固定资产比重较大，原有的制度下，固定资产价值为含税价，改成增值税后，企业一般纳税人取得增值税专用发票，固定资产价值不含税，导致资产价值降低，客观上提高了建筑企业的资产负债率，造成财务风险的提高。企业对外融资的时处于不利地位。

(三)资金支付压力加大

建筑市场客观上存在主体地位的不平等性，在招标过程中，业主提出不合理条件的情况时有发生，面对激烈的市场竞争，企业为发展生存，不得不接受招标方提出的条件，其中垫资施工建设对建筑企业的资金总成较大压力。营改增需要进行有效的计量，工程项目计量工作量大，环节多、程序复杂，工程款支付滞后，给建筑企业的带来的资金支付压力增大。

四、“营改增”背景下建筑企业加强资金内部控制的措施

(一)完善实施资金全面预算管理制度

其一，资金预算计划的制定及审批通过，都需要采用自下而上逐级进行的方式，全面预算管理，既包括建筑企业各个业务环节的预算管理，也是全员参与的预算管理，因为预算制度的执行，需要全员参与才能得到有效的执行。

其二，资金使用需要严格按照预算计划执行，并建立严格的考核和监督制度，特殊情况需要进行预算调整时，应该提前设定调整时点，预算资金管理制度和预算调整程序需要严密执行。

其三，制定资金预算管理计划，需要设置备用项目资金，以便支付企业临时性工程项目的资金支出，避免常规性项目资金被挪用的现象，这样既可以维持计划内项目的资金使用，也可以提高企业产值，防止预算资金使用混乱。

(二)着力提高资金使用效率

鉴于业务发展面对的资金压力，建筑企业需要重视资金的使用与管理，提高资金的使用效率，有必要建立统一的资金管理结算中心，充分考虑企业自身管理层以及项目的分布情况来设置，其将作为专门的资金管理部门。建立健全对应的资金管理制度，以此全面了解掌握项目资金的使用情况，加强资金使用内部控制，统一资金权力，解决资金分散问题，提高资金使用效率，降低资金使用风险。

(三)正确决策工程项目的投标及垫资

建筑企业要生存发展，必须有业务量，但是有效益的产值才是有价值的产值。企业不能片面追求产值而忽略了经济效益，因此需要有科学的工程经营决策，否则高产值低效益的决策必然造成经营的失败。面对工程市场的激烈竞争，各个建筑企业的投标报价日趋保本，企业决策者既要分析工程报价的可行性，更要考虑资金成本与自身实力，投标中更需要通过非价格竞争的方式争取到项目，追求一时的产值量，大量的垫资会使企业资金陷入困境。

(四)大力组织工程款回收工作

工程款及时回收是企业资金可持续使用的保证，建筑企业应该重视工程项目月度支付工作，抓好已完工程的验工计价，及时上报计量，争取更多的工程款，以加速资金周转，提高资金的利用率。必要时成立专门的工程资金回收小组，疏通渠道，积极、主动回收工程资金。