火力发电企业预算编制问题研究

孙鹏

摘要：随着火力发电企业市场化改革的深入和环保等各项投入的增加，发电企业面临的竞争更加激烈，更好地实践预算管理成为当前火力发电企业在当前市场环境下首要完成的任务。本文结合火力发电企业的特点和预算编制中的主要问题，对火力发电企业预算编制体系的构建，预算模式的选择和预算的具体编制方法进行研究，并对预算编制中遇到的问题进行了总结。

关键词：火电企业 预算体系 编制方法

随着电力体制改革的不断推进，实行厂网分开，特别是火力发电企业环保等各项投入的增加，火力发电企业的竞争压力不断加大。火力发电企业如何提高生产效率，有效管控成本，增强企业的盈利能力，保持和增强企业的竞争力，是所有火电企业面临的共同问题。推行全面预算管理有助于企业有效管控成本和保证经营目标的实现，是火电企业适应电力企业改革、创建现代企业管理模式的有效途径。预算管理的前提是预算编制，本文就火力发电企业的预算编制进行如下探讨。

一、火力发电企业预算编制存在的主要问题

（一）预算目标设定不合理

预算目标设定不合理，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现的风险。预算目标与企业战略规划脱节，预算缺乏长远规划，发生方向性错误和短视性错误，可能导致企业在错误的预算指引下盲目投资而造成资源浪费。

预算目标设置水平不合理，存在过于激进或保守的情况。预算目标过高缺乏实现的可能，既浪费资源又打击团队的信心和积极性；预算目标过低则丧失激励与鞭策作用，同时资源无法得到充分运用。

预算目标体系结构不协调。长期目标、中短期目标不配套；总目标、部门目标以及员工个人目标不协调；经济指标之间、经济指标与非经济指标之间无法实现相互促进。

（二）预算编制缺乏全面性，影响全面预算管理的有效性

主要表现为预算编制过程中存在重大项目缺失。预算管理工作偏重财务预算，对生产和投资等专项预算管理工作存在缺失、执行不力或者重视不足的问题。

企业尚未建立全面预算管理体系，预算编制范围还仅限于财务预算以及一部分为管理层重点关注领域的专项预算。预算编制人员未认识到预算管理系统的闭合性和各环节的高度关联性，未做到全面把握控制链条上的关键点。针对预算编制过程中蓄意漏报谎报的情况，一方面原因是预算主体的大局意识和法纪意识淡薄，另一方面原因是预算审查和事后监督工作不到位。

（三）预算编制缺乏准确性

预算数据与预算执行结果（实际数据）不相等，或者二者相等却包含预算松弛，影响全面预算管理的有效性。预算编制未合理考虑市场环境变化、年度生产计划等因素，预算与公司年度生产计划脱节。预算编制未合理考虑企业实际情况，例如下属单位编制年度预算时主要根据集团下达的年度财务计划结合本单位上年指标完成情况，而缺少对企业当期实际情况的客观分析。业务部门对全面预算管理中的专项预算的认识和重视程度不够，在进行专项预算测算时不够认真详细，预算编制方法不科学。

（四）预算编制方法和编制程序不够科学

预算编制方法过于简单，无法保证预算编制的科学性和实用性。目前火力发电企业普遍采用传统的全面预算编制方法，采用固定预算法进行预算的编制。弹性预算法、零基预算等现代全面预算编制方法运用较少。

编制模式上火力发电企业普遍采用自上而下的预算编制模式，基层单位的预算基数主要由上级单位统一核定，不利于发挥基层的积极性和创造性，同时也不能适应市场环境的变化。企业未结合自身实际需要，选择适当的预算编制方法。

（五）预算调整频率过高或过低

调整频率过高可能违背预算管理的初衷，影响预算对实际业务的预控能力；预算调整频率过低或者预算制定后即不作调整，可能导致预算与实际工作偏差太大而丧失指导作用，影响预算主体的积极性。

未通过制度形式规定预算调整的条件、频率、申请及审批程序。例如规定每年中对年度预算作一次调整。预算主体出于完成预算目标的需要，提出预算调整申请，可能导致预算调整过于频繁，影响预算的严肃性和刚性。未建立预算的过程监控机制，未将预算分解到月并定期与实际执行情况进行对比分析，无法及时发现预算编制不合理之处并作出调整决策。

二、火力发电企业预算体系的构成

根据火力发电企业预算编制中存在的主要问题，本文以火力发电企业的特点和经营活动的层次性构建了火力发电企业预算体系，具体如下：（1）业务预算。业务预算是反映企业在预算期间内日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算，是财务预算编制的基础。主要包括销售预算、费用预算、资金预算等；（2）财务预算。财务预算是指反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。财务预算以业务预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以预计资产负债表、预计利润表等财务报表形式反映。

三、火力发电企业预算编制模式的选择

（一）火力发电企业预算目标的确定

企业实施预算管理，必须有明确的预算目标。预算目标明确了企业的管理工作重点，同时也提供了企业绩效考核的标准。预算目标的选择应以利润目标、销售收入目标、成本总额目标、现金流量目标、权益报酬率目标、经济增加值目标等财务预算目标为主，同时辅以时间目标、安全目标、可靠性目标等非财务预算目标，共同构成全面预算管理的目标体系。

企业在确定预算目标时应考虑的主要方面有：企业制定的发展战略、国家宏观政策导向对本企业的影响、预算期内市场形势的变化、企业历年实际情况及变动趋势等。企业在不同的发展阶段，由于战略目标的不同，预算目标必然会有所差异。火力发电企业应综合考虑以上各方面的因素，才能确定可行、有效和客观的预算目标。

（二）火力发电企业预算模式的选择

企业预算编制模式按编制的导向或起点，分为销售、利润、成本、现金流、资本投入等为起点的预算。endprint

火力发电企业作为自负盈亏的有限责任公司，增收节支，提高利润，为股东创造更大权益是公司的经营理念。在目前的电力市场条件下，售电单价和煤价已基本确定，售电量成为影响利润的最主要因素，因此火力发电企业的预算编制模式应该是以销售为起点的预算编制模式。企业在预算编制时应充分考虑影响售电量的各种因素，确定科学、先进、可行的售电量目标，计算相应的利润指标并与企业的利润目标相比较，经反复平衡，直至实现目标利润为止。

四、火力发电企业预算的编制

（一）业务预算的编制

业务预算应以预算期内各项业务最可能发生的数量和价格为基础进行编制，数量和价格要具体，要有计算依据。如：修理费要有具体的检修计划，A、B、C级检修和日常维护中材料费和人工费各是多少，计算的依据是什么；材料费应列出酸、碱、盐、树脂、水质稳定剂的单价、数量等明细资料；其他各项费用必须附有具体项目和合理的计算依据。业务预算编制过程中经常用到的公式主要有：

1.编制销售收入业务预算时需用的公式

电力销售收入=预计售电量×预计售电单价（不含税）

售电量=发电量×（1-综合厂用电率）

2.编制燃料费业务预算时需用的公式

燃料费=预计售电量×售电单位燃料成本

售电燃料单位成本=预计售电煤耗×综合标煤单价

预计供电煤耗=预计供电煤耗×供电量÷售电量

3.编制水费业务预算时需用的公式

水费=水量×水价

水量=发电量×水耗

4.编制材料费业务预算时需用的公式

材料费=预计消耗量×市场平均价格

（二）财务预算的编制

预计资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算期末财务状况的预算报表。应以预算期期初实际的资产负债表为编制起点，并根据预算期的其他预算资料分析编制。

预计利润表是反映预算期内生产经营成果即预期盈利水平的预算，根据销售收入业务预算、生产成本业务预算、管理费用业务预算、应交税费业务预算、长短期借款业务预算等业务预算提供的数据汇总编制。损益预算中的生产成本业务预算根据燃料收耗存业务预算、煤杂费业务预算、物资收耗存业务预算、外购电费业务预算、工资及福利费业务预算、水费业务预算、修理费业务预算、固定资产折旧业务预算、排污费业务预算、委托运行费业务预算、其他费用业务预算编制。

预计现金流量是按照现金流量表主要项目编制的反映企业预算期内一切现金收支活动及其结果的预算。它以业务预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，需根据损益预算、资本性支出预算和其他预算分析填列。

（三）预算的报批

经过以上过程编制的预算草案，经公司预算管理委员会初审、董事会复审、股东会批准，成为正式的公司预算并发布执行。

五、火力发电企业预算编制中的关注点

（一）预算的编制要有组织机构的保障，强调全员参与

预算编制的组织形式决定着预算编制的工作效率。公司应设立预算管理专职机构，对企业预算进行日常管理，以保证预算管理机制的有效运作，预算管理专职机构直接隶属于预算管理委员会，其职能一般由财务部门承担。其主要工作是：负责预算编制过程的日常管理；对预算资料进行审查汇总、综合平衡，编制形成全面预算；负责预算执行过程的日常管理；在预算的执行过程中，随时进行监控、反馈和差异分析，保证预算执行不偏离方向。

在预算具体编制中要强调全员的参与性。预算目标的选择要符合火力发电企业的规定，并根据本企业实际“量体裁衣”，并确定预算管理的第一责任人为各单位、部门的行政负责人，切实加强领导，明确责任，落实措施，让尽可能多的员工参与到预算的制定和实施中。

（二）加强预算编制软件在预算编制中的应用

随着ERP在企业中的推广使用和财务集成的全面应用，基于计算的全面预算编制和预算控制得到飞速的发展，计算机技术在预算编制过程中恰当的应用，将无疑会大大改善预算手段及其系统，从而大幅度提高预算过程的效率和价值。通过系统的整合，将分散的、相互分割的计划、人事、财务、物资等信息进行整合，使其相互融合，综合编制预算。

（三）注重预算风险管理

通过预算管理促进了公司计划工作的开展与完善，减小了公司的经营风险与财务风险。预算的基础是计划，因此，预算能促使公司的各级经理提前制定计划，避免公司盲目发展，遭受不必要的经营风险和财务风险。同时，还可以设计经营预警机制，经营者事先在系统中设定一些预警条件，当上述情况出现时，及时报告企业经营过程中的异常情况。

六、结论

火力发电企业只有加强预算的编制，才能使其更好地发展。要加强对预算的编制，就必须合理选择预算模式，构筑适合公司的预算编制体系，只有各方面通力合作，才能实现真正全面预算管理。

需要指出的是，由于各个企业管理模式不同、竞争环境不同、历史沿革不同，千篇一律、拿来主义绝不适应预算管理的需要，各企业应根据各自的管理现状，有效地选择合适的管理模式，通过管理思想的渗透、管理模式的改变、管理流程的规范带动预算管理的实施，实现火力发电企业价值的最大化。

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（作者单位：河北国华定洲发电有限责任公司）endprint