企业税与个税缴纳马耳他

文/鞠梦然

企业税与个税缴纳马耳他

文/鞠梦然

马耳他是位于地中海中部的岛国，由地中海一些岛屿组成，有“地中海心脏”之称，是一处著名的休闲度假地区。马耳他于2004年加入欧盟，并于2007年成为申根公约会员国。马耳他资源贫乏，技术人员短缺，加工工业规模小，造船和修船业持续不景气。此外，高就业、高工资、高福利政策以及劳资纠纷也在一定程度上制约了马经济的发展。旅游业是马主要外汇来源。马对外贸易长期逆差。马同100多个国家和地区有贸易关系，欧盟是马最重要的贸易伙伴，贸易额占马对外贸易的65—70%。

企业税征收税种

马耳他对所有企业实施统一的税收制度，征收税种包括企业所得税、增值税、附加福利税、印花税等。下面就各项税种作进一步的简要介绍。

在马耳他境内设立的企业自设立之日起即被视作是注册地为马耳他的居民企业。非马耳他境内设立的企业，如果其管理及控制是在马耳他境内实施的则也被视作是马耳他居民企业。注册地为马耳他的居民企业需要为其来自全球的所得和应税利得纳税。注册地不是马耳他的马耳他居民企业需要为其来源于马耳他境内的所得和应税利得，以及境外所得中回汇至马耳他境内的部分缴纳所得税，但是企业在境外取得资本利得无论是否回汇至马耳他境内都无需在马耳他纳税。既非居民企业也非在马耳他境内注册的企业仅需就其来源于马耳他的所得和应税利得纳税，例如境外企业在马耳他常驻机构的所得需在马耳他依法纳税。自2014年起，为45—65岁之间的员工提供培训并/或雇佣这一年龄段的员工的企业可享有政府最新推出的税收优惠政策，即企业可以从应纳企业税或所得税额中扣除50%（但最多不超过400欧元）的符合规定且提供增值税发票的培训费用，以提高中老年工人的雇佣程度和职业技能。

马耳他的标准增值税率为18%。马耳他的增值税法体系在加入欧盟时经过了诸多变更，大部分变更都与欧盟内部和国际业务相关，同时还对增值税的报税系统进行的改革。自2011年1月1日起，在宾馆及其他执业场所居住适用7%的增值税率（之前为5%）。当住宿费中还包含其他商品或服务时，实际税率为9.2%（之前为7.6%）。每个在欧盟内向其他欧盟成员国的商业机构提供商品的纳税人需要按季度提交增值税申报。该申报表上的信息将会与其他成员国的有关机构共享，以控制在某一成员国免税的商品在另一成员国被申报应税。设立于欧盟国家但非马耳他的实体，可以适用特别退税制度。其他欧盟国家的纳税人所收到的马耳他增值税应税商品或服务，或在进口至马耳他时被征收的增值税可以按与其他在马耳他登记的增税纳税人抵扣进项税额的同等条件返还税款。

应税所得的确认

按马耳他税法的规定，居民企业和非居民企业的应税利润都是根据其应税收入扣除准予扣除的费用、成本和投资/资本抵免额，以及以前年度结转的亏损后确定的。

税收条例中对于不同类别的工业建筑以及机器设备的成本最短可以在几年内摊销完毕有着明确的规定。对于工业建筑，可以使用2%的直线法且可以在取得的第一年摊销价值的10%。机器设备应在4年至15年的期间内按直线法计提折旧。当从子公司、母公司或兄弟公司购置资产时，折旧所依据的成本应为转让者根据情况在折旧后的账面净值加上或扣除任何可能的费用或抵免额之后的金额，或新拥有者的取得成本二者中的孰低者。当在其他情况下取得的资产，其年折旧额不得大于之前所有者所计提的折旧额。当使用者并不拥有该资产，但却承受资产的损耗成本时，该使用者可以申请享有该抵免额。此外，条例还准许即产生收入又用作他用的资产可以按比例计提折旧。

马耳他企业的所得税率为35%，当一个企业在分配股息时，其最终股东（持股企业或个人）可以享有分配股息企业所缴纳税款的30%的税收返还。然而，集团内需缴纳5%的净企业税。对于利息的抵扣仅限于用于借用生产经营所用资金的利息费用。此外，自2010年1月1日起，来自在马耳他登记的合规专利及马耳他法律框架下的可专利化发明的使用权费及类似费用可以完全免税。自2012年起，来自于版权的使用权费及类似费用的所得也免予缴纳税款。

此外，马耳他政府还与62个国家和地区签署了税收协定，在更多的方面加强与其他国家的合作，降低税赋以促进本国经济的发展。

个税缴纳

原籍并原始居住于马耳他的个人都应向马耳他政府就其全球来源的所得及应税利得缴纳所得税。自2014年起，政府将减少年收入在19,501欧元至60,000欧元之间的纳税人的税率，自32%降至29%。然而，个人所收到的股息仍需按原来的32%的税率纳税。同时，自2014年起，仅靠退休金作为唯一收入来源的个人，如果其退休金的金额不超过同等情况下的最低工资水平，则免税缴纳税款。既非居民也非原籍马耳他的个人，需要为其来源于马耳他境内的所得和应税利得，以及境外所得中回汇至马耳他境内的部分缴纳所得税，但不包括资本利得部分。与企业所得税相一致，个人也实行上年度纳税制度。

自2010年1月1日起，在一定的条件和规定之下，非原籍马耳他的个人且在合规的雇佣合同的框架下在马耳他所取得的应税所得，可以选择按15%的固定税率缴纳所得税。可享受这一税收优惠的个人需满足年收入不低于75,000欧元。任何超过5,000,000欧元的所得无需纳税。