浅议经济责任审计风险防范

滨州市审计局　蔡晓林

浅议经济责任审计风险防范

滨州市审计局蔡晓林

中图分类号：F239.47

文献标识码：A

文章编号：1671-864X（2015）04-0205-01

在经济责任审计中，审计评价是否客观公正，关系到管理人员经济责任和工作业绩是否真实准确，并直接影响着人员的荣辱升降等问题。因此，对经济责任审计的风险防范应引起我们的高度重视。笔者资历尚浅，亦欲参与讨论，谈一谈对经济责任审计及风险防范的认识，以作抛砖引玉之用。

一、经济责任审计风险

（一）经济责任审计。经济责任审计就是与经济责任相联系的一种审计形式。关于经济责任审计的概念，审计界的观点都不尽相同。一般认为，内部经济责任审计是一种独立的经济评价活动，其主体是独立的专门审计机构和专职人员，客体是被审计项目，对象是被审计人所从事、参与的生产活动以及反映这些生产经济活动的各种资料。

（二）对经济责任审计风险的解释。审计除了对财务报表进行审计外，还有其他丰富的工作内容。经济责任审计风险的含义可以概括为：“国家审计机关及审计人员经济责任审计的过程中，没有遵循法定的权限和程序实施审计，使审计报告对特定审计事项发表不当审计意见、做出不当评价，或审计处理处罚不当，给被审计单位和个人合法权益造成了损害，审计机关或审计人员对此承担责任的可能性。”

二、经济责任审计风险成因及表现

（一）不规范审计行为的影响。在审计过程中，不规范的审计行为也会为审计带来风险。“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在，甚至存在离职不审的现象。如果“先任后审”，就会增加审计工作的难度，造成高风险。如果“先离后审”，就会对离任或被任命其他职位的领导缺乏约束力，给审计工作带来风险。具体说来，第一，审计查证评价难。由于审计对象无法配合，相关单位和有关人员甚至领导干部本人都不愿配合，同时新任领导人员担心所审事项与自己有牵连，普遍存在新官不理旧帐的现象。这样就给审计人员搜集证据、核实问题带来很多不便。第二，审计问题处理难。因为被审计领导人已经离职或被任命其他职位，对于审计过程中存在的问题，新任领导处于对自己利益的考虑，往往对问题处理不主动，使问题得不到彻底解决。第三，审计结果难以有效利用。被审计对象已经转任或升迁，审计结果很难对其有约束力，这样就使得审计流于形式，给审计工作带来影响。

（二）被审计单位因素的影响。被审单位提供的资料不真实，或有意制造虚假会计信息造成审计风险。经济责任审计注重量化指标，审计评价在很多情况下，是靠数据说话的。近年来会计资料的可信度差，直接影响会计评价的客观性，甚至造成判断上的错误。

（三）审计手段局限的影响。审计人员在法定的职责范围内，主要通过对被审计单位的财务会计资料及其他相关资料进行审查来发现和查证问题，这一局限性会带来审计评价不够全面的风险。在一定程度上，会计信息并不能全面反映被审计单位的经济活动的过程，对正在进行的或未形成结果的经济活动不能及时反映。同时，由于违法违规行为日益隐蔽，仅仅用审计手段难以深入调查。因此，审计手段的局限性也带来了相当的审计风险。

三、经济责任审计风险防范对策

（一）增强风险意识，搞好审计风险预测。增强审计人员的风险意识，刻苦学习钻研审计专业知识，尽快掌握现代审计手段，提供审计专业水平。做好审前调查，预测潜在的审计风险。通过调查了解事先掌握被审计单位的基本情况，内部控制制度的设置情况，使调整审计方案突出审计重点、明确审计方法、划定审计范围。

（二）合理确定审计重点。首先是注重内控制度的评审。内控制度评审是审计的重要内容，而且其本身也可起到防范审计风险的作用。若内控制度不存在、不合理、不健全或执行乏力，就必须实施详细全面审计并予以提示，从而降低风险。其次，会计资料真实性审计，一个是会计资料本身的真实性、完整性问题，包括是否符合有关会计规定等；二要关注的资产质量，重点关注是否存在数额较大的潜在损失或不良风险。第三，重大经济决策事项的审计。应该重点检查重大对外投资项目的决策是否经过必要的可行性讨论和决策会讨论，实物资产投资的作价和货币资金进出是否建立了必要的控制制度等。第四，关于领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律问题的审计。应结合纪检检查部门要求领导人员定期填报的廉洁自律情况表中的有关事项，再与单位有关财务收支内容进行对照检查。

（三）采取有效的审计手段和方法。一方面可以从分析审查财务报表入手，在对单位财务状况进行全面分析的基础上，结合内控制度测试的结果，确定“真实性”审计的重点。另一方面可以从测评内部控制制度入手，对内部控制制度的健全性、有效性做出评价。此外，可积极拓展审计线索的来源，多向职工了解情况，建立部门联系制度，与相关部门及时沟通，互递信息，避开表面信息的干扰。

（四）客观科学的做出审计评价。一是审计评价必须以事实为依据，以政策、法令及有关规定为准绳，有客观公正的立场，进行定量分析和定性分析，做到证据充分、事实清楚。另外，评价语言应该规范、标准，力求量化，全面、直观、明确。二要规范审计评价的范围和要求。审计人员要明确经济责任审计评价的范围，明确被审计领导干部的应负的主管责任和直接责任。始终坚持相关性原则、重要性原则和谨慎性原则。三要做好经济责任的界定。根据实际情况，做好主管责任和客观责任的界定、集体和个人的责任界定等。

（五）明确责任，转化风险。经济责任审计涉及面广，当审计风险的产生涉及到审计以外的其他部门时，应注意区分责任。审计人员在经济责任审计中应注意运用风险转移的方法，学会处我保护。

作者简介：蔡晓林（1983－）,女,汉族,山东省滨州市人,中级审计师,管理学学士,单位：山东省滨州市审计局,研究方向：社保审计。