XBRL审计——如何把握机遇，迎接挑战？

●中南财经政法大学 黄凯莉

XBRL审计
——如何把握机遇，迎接挑战？

●中南财经政法大学 黄凯莉

在经济全球化的大背景下，国际竞争日益加剧。世界各国都在加快信息化建设。审计信息化成为审计行业发展的趋势。XBRL审计是审计信息化的重要表现，它给审计行业带来机遇与挑战。XBRL审计使得实时审计与网络在线审计成为可能，审计范围扩大，审计效率提升。然而，也对审计师素质提出了更高的要求，引发审计独立性问题，带来XBRL审计标准建立问题，产生数据安全和互联网技术问题。因此，社会各界人士需要行动起来，把握机遇，迎接挑战。

审计信息化 XBRL审计 机遇挑战

引言

随着信息技术的快速发展，信息化成为当今世界发展的趋势。“十二五”规划指出，要大力推进信息化与工业化的整合。《国务院关于加强审计工作的意见》提出，加快审计信息化，创新电子审计技术，提高审计工作能力、质量和效率，推进对各部门、单位计算机信息系统安全性、可靠性和经济性的审计。XBRL应用于审计领域（简称“XBRL审计”），正是审计信息化的一种表现形式。XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可扩展商业报告语言的简称，是一种基于XML的标记语言，基于互联网、跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和使用。XBRL审计使得审计信息化进一步发展，对于审计有变革性的影响。这种变革紧跟国际市场上的审计变革，给审计带来了机遇与挑战，将提高资本市场监督的效率与质量，增强中国资本市场的国际竞争力。

一、XBRL审计带来机遇与挑战

在经济全球化的大背景下，审计准则国际趋同加快。XBRL在国际审计领域的广泛应用，表明了审计信息化的发展趋势。这给中国审计带来了机遇与挑战。全面分析机遇与挑战能够更好地指导社会各界人士把握机遇，应对挑战，紧跟国际审计变革的浪潮，增强中国资本市场的国际竞争力。

（一）XBRL审计带来了机遇。XBRL审计带来了很多机遇，主要表现在：审计时空、范围与效率的变化，XBRL系统适应多变的审计准则以及将引发连续审计趋势。

1.审计时空发生变化。在时间方面，传统审计主要是定期执行审计。客户的相关信息，需要审计员翻阅客户的账簿获取。财务报表每年只被审计几次，比如，季度报表审计，半年报审计以及年报审计。然而，XBRL审计使得客户信息可以直接从网上获取，使得实时审计成为可能。这能够为投资者提供更加及时有效的信息。

在空间方面，XBRL不受制于地理位置。审计员与客户可以相隔很远，就能够共享信息。审计员可以进行网络在线审计，而不需要实地审计。这改变了审计师出外勤的工作性质，使得审计师被解放出来，将更多的精力集中在分析数据与鉴别重大错报中。

2.审计范围发生变化。从样本范围的角度看，由于审计人力有限，传统审计采用抽样的方法，只对有代表性的样本进行审计。而应用了XBRL后，由于自动化水平提升，审计的范围可以扩大至整个信息系统，这样可以提供更高的保证程度，使得审计质量上升。

从审计业务范围的角度看，XBRL审计使得审计效率提升，会计事务所能够承担更多的业务。除了传统意义上的财务报表审计，还可以同时做其他的业务，比如，帮助企业编制模拟报表，代理记账，估价，提供税务服务以及管理咨询服务等。

3.审计效率发生变化。在审计效率方面，传统审计中，虽然实现了电算化，但是会计事务所的审计系统与客户的会计信息系统并不兼容，导致审计员需要手工输入客户信息，增加了审计员的工作量，还增加了出错的可能，从而增加了审计风险。XBRL在会计和审计领域中应用后，建立起了统一的标准，这样系统兼容性加强，审计员无需再次输入，通过XBRL就可以很方便地将客户系统中的信息转换成各种需要的文件格式。这样为审计员节约了时间，审计员可以将更多精力投入到高端的分析性研究中去。

4.XBRL系统适应多变的审计准则。当今社会瞬息万变，审计准则每一年都在发生着变化，国内审计准则不断与国际趋同。作为XML的延伸，XBRL也是一种可扩展语言。这意味着词汇表可以轻易修改，以适应审计准则新的变化。而传统审计模式中，会计事务所对于审计准则的变化反应没有那么迅速。它需要花大量时间培训员工，让他们掌握最新的审计准则，并在审计工作中比较合理地使用新准则。

5.将引发连续审计趋势。XBRL审计将引发连续审计趋势。连续审计是相对于传统审计的概念。传统审计是阶段性的审计，一般是在年底的时候进行一次性审计。而连续审计是独立审计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告，对其提供书面认证的一套审计方法。以上分析中，XBRL审计带来审计时空、范围与效率变革，在技术上使得实时报告成为可能，因此，XBRL审计将引发连续审计趋势。

（二）XBRL审计带来了挑战。XBRL审计给审计师、会计事务所、审计行业、信息行业带来了挑战。主要表现在，对审计师素质提出了更高的要求，引发审计独立性问题，带来XBRL审计标准建立问题，产生数据安全和互联网技术问题。

1.XBRL审计给审计师带来了挑战。XBRL审计对审计师素质提出了更高的要求。目前，国内各大会计事务所对于审计师的要求，主要是专业能力方面的，即通过注册会计师考试以及实务操作能力考核。XBRL在审计中应用之后，对审计师的素质提出了更高的要求，需要跨会计、审计、信息科技等领域的复合型人才。审计师除了要精通经济、财会、企业管理等多方面的知识，还需要对XBRL技术有一定的了解。这对于审计员和会计事务所都是一种新的挑战。

2.XBRL审计给会计事务所带来了挑战。XBRL审计给会计事务所带来了审计独立性的挑战。审计范围从传统财务报表审计扩展到非审计业务，会导致自我评价的威胁，即审计员对于自己提供其他服务的部分会产生怀疑，从而会导致审计独立性下降。审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。审计独立性是审计行业的灵魂，如果没有了独立性，审计行业就会受到质疑，其生存与发展也岌岌可危。

然而，审计范围扩大确实能够给会计事务所带来很丰厚的收益，甚至比审计业务本身的收入更高。因此，在审计独立性与审计收入的博弈中，会计事务所与审计员都需要仔细考虑，并积极采取防范措施。

3.XBRL审计给审计行业带来了挑战。XBRL审计的发展需要配套建立XBRL审计分类标准。XBRL审计使得审计员从机械性的实质性测试程序中解放出来，可以将精力更多地放到对XBRL系统有效性的测试以及分析性程序中去。

2002年，Water-loo大学的J.E.Boritzand和W.G.No提出了一种可提供验证信息的会计报告语言——XARL(eX-tensible Assurance Reporting Language)。XARL主要是验证XBRL实例文档的可靠性，对XBRL提供的报告的可靠性给予鉴证意见。

然而，XARL还不足以使得XBRL审计按照统一的规范进行。审计抽样、审计程序、审计底稿格式等都需要有统一的执行标准。根据XBRL分类标准以及审计准则，相关部门需要研究出XBRL审计分类标准，使得审计依据合理化，审计流程规范化，在实时审计的高频率审计环境下，才能够减少错误率，提升审计总体质量。

而且，在经济快速发展的今天，审计准则瞬息万变。XBRL审计分类标准也需要能够良好扩展，以适应多变的审计准则。

4.XBRL审计给信息行业带来了挑战。XBRL审计带来数据安全的问题。首先，XBRL审计环境下，审计师能够通过网络，轻松获取客户的各种信息。但是，是否是由授权的审计师获取的？客户信息是否会被拦截、盗取，用于非法用途？因此，在XBRL审计初始运用的阶段，需要考虑网络在线审计与实地审计的结合。

此外，XBRL审计环境下，审计师如若涂改、伪造电子原始数据将不会留下任何审计轨迹，这使得篡改数据变得更加隐蔽。审计师可能会因为个人利益，外在压力，密切关系，过度推介等原因，导致独立性受损，而对有重大错报的企业发表无保留意见。这种情形下，审计员就可能会篡改数据，如果XBRL审计环境的数据安全保护不够严密，就会让这样的情况发生。这对于投资者将产生误导，导致投资者受损。

XBRL审计带来互联网技术问题。互联网是当今最热门的领域，也是未来的主要发展趋势。互联网金融给予整个社会带来了巨大冲击。今年双“十一”，作为电商领军人物，阿里巴巴以571.12亿的总成交额最终落定，就证明了这种巨大的变革。

XBRL审计对于互联网提出了更高的要求。例如，春节期间，在大家疯抢回家的火车票时，铁道部的网站有多次崩溃的情形。这给消费者带来了很多的不便。同样的，XBRL审计使得所有数据电子化存储，会导致网络存储空间减少，网络效率下降。如果网络技术不够好，XBRL审计效率就会受到影响，实时审计缺乏技术上的保障。

二、社会各界人士如何行动？

在国际化竞争的大背景下，在审计信息化的进程中，XBRL审计会给传统审计行业带来机遇与挑战。社会各界人士该如何把握机遇，迎接挑战呢？

（一）提升XBRL技术的知名度。国家需要加强XBRL技术的宣传力度。高等院校需要联合会计事务所，举办更多XBRL技术实务操作比赛，加大XBRL技术在未来审计员群体中的影响力。会计事务所需要建立模拟XBRL审计环境体验系统，让审计员感受到XBRL技术的便利，增强他们对于XBRL审计环境的期待。

（二）推进数据安全建设。在网络经济时代，数据安全关系到各个企业的利益，甚至是国家利益。国家信息技术安全研究中心需要加大对于数据安全建设宏观以及微观方法的研究。高等院校需要开设数据安全课程，提升未来审计员的数据安全意识。会计事务所合伙人在战略层面上重视数据安全问题，并制定合理的数据保护政策。对于不同层面的数据，需要授权不同经验的审计员去获取，相关责任由负责的审计员承担。对于关键的数据，客户需要设置电子密码，只有被授权的审计员才能够使用这种密码来获取客户信息。会计事务所还需要加强审计师独立性，制定各种防范措施，防止审计师独立性受损而对数据安全造成威胁。在XBRL审计推广的过程中，可以采用在线审计与实地审计结合的方法。审计员将实地获取的客户信息与网络获取的信息相互比对，能够保证数据的可靠性。

（三）推进面向审计的互联网技术发展。现代信息技术发展迅速，XBRL审计很大程度依赖于良好的互联网技术，良好的互联网技术能够将审计员从简单重复的劳动中解放出来，集中精力到高端的分析性工作中去。国家需要重视面向审计的互联网技术发展，鼓励互联网公司与会计事务所合作，研发适合国情的XBRL审计互联网平台，以支持实时审计的顺利进行。XBRL审计系统可以借鉴国内外最先进的网络技术开发，以保证审计过程的顺利进行。

（四）推进审计独立性加强。审计独立性是审计行业的灵魂。在推进依法治国的大环境下，立法机构需要出台加强审计独立性的法律。审计署需要根据审计独立性法律，出台审计独立性建设意见。加强社会监督，完善违反审计独立性的举报机制。科研机构需要加强审计独立性研究，借鉴国外审计独立性优秀案例，结合中国实际，提出具有中国特色的审计独立性建设方案。会计事务所需要加强审计独立性治理，制定合理的防范措施，防止审计员有自我评价的情况。比如，审计员需要避免审计自己提供过非审计业务的客户，审计内容需要由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核。

（五）推进XBRL审计标准体系建设。XBRL审计标准是审计员执行在线审计的准绳。推动加强XBRL审计标准体系建设，包含XBRL审计规范、XBRL审计分类标准和XBRL审计实例文档，形成中国特色的XBRL审计标准体系。XBRL国际联盟组织以及XBRL中国联盟组织需要致力于完善XBRL会计标准，并且针对XBRL会计标准，制定相应的XBRL审计标准。加大科研投入，鼓励各大高等院校、审计研究机构等研究合理的XBRL审计标准，改革科研评价方法，鼓励XBRL审计标准的理论与实务研究。

（六）推进审计人才队伍建设。人才是社会发展的核心推动力。推动建立XBRL审计人才能力框架，完善现行审计人才评价标准。XBRL国际联盟组织与XBRL中国联盟组织需要构建审计人才能力框架。中国注册会计师协会需要在注册会计师职业技术考试中加入信息技术的内容，通过这种方式督促审计师学习信息技术知识。政府需要加强审计人才队伍建设投入，奖励培养了优秀复合型审计人才的高校以及拥有XBRL审计领军人物的会计事务所。高等院校需要加强XBRL审计课程体系建设和师资队伍建设，与会计事务所合作，建立XBRL审计实践基地，培养兼有信息技术能力与审计能力的复合型审计人才。会计师事务所从招募到继续培养环节需要融入信息技术知识，表彰XBRL审计领军人物，带领全体审计员提升XBRL审计能力。加强XBRL审计师的国际交流与合作，借鉴国外先进经验，结合中国审计行业实际情况，全面提升审计人才队伍的国际竞争力。

（七）推进连续审计发展。连续审计是XBRL审计给审计行业带来的大趋势。科研机构需要借鉴国际经验，加强合理的连续审计模式研究。会计事务所在实施连续审计时，需要克服技术困难，人才困难，审计质量困难等，让连续审计真正能够帮助会计事务所盈利，帮助审计师减轻工作量，帮助企事业客户提供更加及时有效的财务报表。

三、结论

XBRL审计给审计行业带来了机遇与挑战。XBRL审计使得实时审计与网络在线审计成为可能，审计样本与业务范围扩大，审计效率提升。XBRL系统更加适应审计准则新变化，并将引发连续审计趋势。然而，XBRL对审计师素质提出了更高的要求，引发审计独立性问题，带来XBRL审计标准建立问题，产生数据安全和互联网技术问题。对此，社会各界人士需要从以下七个方面把握机遇，迎接挑战：提升XBRL技术影响力，推进数据安全建设，推进面向审计的互联网技术发展，推进审计独立性加强，推进审计人才队伍建设以及推进连续审计发展。这些建议有助于推进审计信息化进程，以提高资本市场监督的效率与质量，增强中国资本市场的国际竞争力。■

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