施工企业“两金”占用及其压降浅析

●中铁大桥局集团第六工程有限公司 沈齐波

施工企业“两金”占用及其压降浅析

●中铁大桥局集团第六工程有限公司 沈齐波

“两金”是施工企业的主要资产。随着经济下行压力增大，施工企业“两金”呈现上升的趋势。“两金”比例的升高，加剧了企业资金周转压力，助长了带息负债攀升，严重影响了企业运行质量和盈利能力，不利于企业发展。本文结合施工单位实际,通过分析施工企业“两金”的不同成因，针对性地提出降低“两金”的思路及具体解决措施。

施工企业 “两金”压降管理

近年来，由于宏观经济连续下行，建设单位结算付款明显滞后，加之企业经营规模扩张、经营管理粗放，企业应收款占用的资金和存货占用的资金 （简称 “两金”）问题已成为建筑施工企业发展的瓶颈。“两金”持续增长，不仅加剧了企业资金周转压力，助长了带息负债攀升，也严重影响了企业运行质量和盈利能力，对顺利实现企业经营预算、中长期规划造成了重大隐患。解决“两金”压降问题是施工企业迫在眉睫的重要工作。

一、施工企业“两金”的内涵及现状

根据国资委《关于中央企业开展两金占用专项清理工作有关事项的通知》的有关要求，纳入专项清理范围的“两金”占用主要包括存货和各类应收款项，其中应收款项包括应收账款、长期应收款和其他应收款。根据国资委的有关规定，施工企业的“两金”包括债权和存货，债权包括应收账款、长期应收款、其他应收款、应收票据及预付账款等，存货主要包括库存材料及已完工未计价工程等。

施工企业管理协会报告显示，施工行业中有代表性的五大央企 （中国建筑、中国中铁、中国铁建、中国交建及中国冶金）2014年末 “两金” 占总资产比重为60.61%，对于施工行业来说“两金”已经成为企业的主要资产。

以某国有大中型集团所属三级施工企业DQJL公司为例，2014年末，该公司的“两金”总额13.99亿元，占该企业资产总额的比例达到了65.37%。近三年，DQJL公司的“两金”占用环比增幅分别为34.97%、1.41%及14.20%，累计增幅达到56.31%，远高于该企业近三年营业收入8.94%、-2.03%、12.64%环比增长幅度，以及20.22%的累计增长幅度。“两金”规模的快速增长，导致该公司资产总额和负债总额快速上升，其中资产总额三年累计增长5.94亿元，累计增幅38.42%，负债总额累计增长5.12亿元，累计增幅37.48%，企业资产负债率攀升至87.75%（见表1）。

由于该公司“两金”资产规模大幅上升，导致企业负债总额不断增加，增加了企业的利息支出，并进一步抬高了企业的资产负债率，恶化了企业的财务状况。

二、施工企业“两金”的成因

表1 DQJL公司两金占用情况一览表 单位：亿元

建筑施工企业面对的建筑施工市场类型复杂，涉及的产业链较长，工程项目的经营具有点多、面广、周期长的特点，工程计价支付流程复杂。而“两金”的形成往往与公司所处的环境有较大的关系。以下结合施工企业实际，对施工企业“两金”的形态和形成的原因进行简要分析。

（一）存货。施工企业存货项目只包括建材、周转材料等生产经营材料，以及已完工未结算项目，导致上述项目增加的主要原因包括：

1.正常生产形成存货。生产经营购置的生产材料，主要包括库存材料、周转材料、低值易耗品等，属储备型暂时性库存。对于这部分库存，只要实行计划或全面预算管理，或与供应商协商，采取即生产即供货机制的“零库存”方式，会有效降低这部分存货的增加。

2.业主计价滞后形成的已完工未计价存货。主要包括按合同规定，没有达到计价要求形成的已完工未计价存货，或是业主受制于资金等原因，主观采取延后计价形成的存货。后一部分是导致施工企业存货规模快速增长的重要因素，也是本文关注的重点。

3.企业管理行为增加的存货。主要包括企业由于业绩考核等方面的需求，所实施的人为调节当期的经营结果，粉饰财务报表，对于当期重大亏损不反映或不完全反映，将部分亏损以存货的形式（形式上的已完工未计价）列示；同时，由于部分工程项目业主变更索赔审批流程复杂，往往到项目完工后才启动概算清理工作，而这部分成本实际已经发生，为保持收入与成本的配比，往往在账面预留一部分成本。

另外，施工过程材料涨价形成料差的调差工作滞后，这部分也会使存货增加。

（二）债权。对于施工企业来说，“两金”中存货与应收各类款项相联系，特别是存货与应收账款或应收票据直接相关，其主要成因有：一是经营活动影响的应收账款或预付账款。合同约定的计价支付比例及合同约定质保金的预留比例，会对应收账款或应收票据造成直接影响，若合同约定支付比例高，则形成的应收账款余额大；同时，与分包方的合同约定条款也直接影响着预付款的金额。二是管理活动影响的其他应收款项。其他应收款指除应收账款、应收票据及预付账款外的应收、暂付款项。对于施工单位来说，由于施工项目点多面广，加上项目多处于交通不发达或偏远地区，项目管理中前期资金使用量大，物资采购等暂时性付款频繁，这些管理活动没有充分利用或无法充分利用现有便捷的银行信用支付方式，容易形成债权，占用公司的资金。三是内部控制不严，没有及时清理个人借支，也会增大其他应收款金额。

三、施工企业降低“两金”的管理思路

“两金”在不同的企业有不同的成因，但总体上大致可分为正常经营形成及管理原因形成，而管理原因导致非正常形成的“两金”是目标压降的重点。笔者建议，要将“两金”压降工作放在公司内部大的治理环境中进行，实行不同的管理思路，并与施工企业开展的“项目治亏”及双清工作相结合，从根本上使“两金”占总资产比率不断下降。

（一）切实提高“两金”压降重要性的认识。企业各级管理人员要充分认识到“两金”占用过高对企业经济运行造成的重大不利影响，将“两金”压降作为转变经营管理方式、努力提质增效的重要措施，针对企业“两金”压降对象，制定并分解近、中、远期“两金”压降目标，细化分解目标，同时，要明确“两金”压降工作的牵头部门和责任部门，形成经营、采购、生产、财务、考核的内部协同机制，确保“两金”压降工作与业务及财务深度融合。

（二）“两金”压降与双清工作相协调。全面清查目前“两金”存量，分析科目、账期（库龄）、客户类别等结构情况，对于正常经营需求规模的“两金”（如未到期的应收款、合同内的已完未验款、备品备料），要持续优化管理，尽力减少资金占用；对于超出正常经营需求规模的“两金”，如形成拖欠的各类应收款、不能正常结算的已完未验工业产成品、低效无效的物资材料等，要清理压降，努力减少损失。确定“双清”工作重点，主要做好推进“已完工未计量”工程款的确权工作、清收各类应收款项、清理各类风险资产等三项工作。要设定阶段性控制目标，认真编制相应期间的各季度双清工作方案，确定适度从严的清收率和清欠率，将年度控制目标分解到季度、月度，分解到项目部、经营单位，确保季度双清目标科学、合理，确保全面完成全年“两金”压降任务。

（三）将“项目治亏”与“两金”压降有机结合。“两金”高企与项目亏损一样，会给企业经济安全、企业和谐稳定、企业精神文化、企业社会形象造成危害；“项目治亏”和“两金”压降密切相关，相互交织，项目亏损会使存货增加，由于需要垫付资金完成项目施工，导致公司资金紧张，严重时可能会导致资金链断裂，因此，公司要将“项目治亏”和“两金”压降结合，从治标与治本两个方面，形成体系治理，才能更好地从根本上实现“两金”的压降工作。

（四）完善“两金”压降责任体系。运用WBS技术和RAM的方法，制定“两金”压降管理工作责任矩阵，分清主责和辅责部门，形成主责部门主抓、辅责部门配合的机制管理。通过由基层项目部层层编报的双清工作方案，按照“谁放账，谁清收”的管控原则明确指定各单项存货、债权项目的压降责任领导和责任人员，自下而上建成全系统、全级次、全覆盖的责任体系。

(五)强化跟踪分析和督导检查。要强化“两金”压降工作的动态管理，确保“两金”压降工作“过程受控”。一方面，要建立“两金”压降工作报告制度。另一方面，要结合经营单位、项目部双清工作进展，对“两金”压降效果不明显、双清工作不得力的单位实施督导并加以通报。同时，要制定非年薪管理的双清人员奖罚办法，补充完善项目绩效考核指标，在经过分析的基础上，设立年度“两金”压降目标，将“两金”年末余额纳入考核指标，并与绩效考核和薪酬兑现紧密挂钩。通过上述措施，建立健全“两金”压降工作的目标考核机制，加大“两金”压降的考核权重，充分发挥预算、考核、薪酬协同效应，变压力为动力，激发双清工作人员的主动性和积极性。

总体来说，为实现压降“两金”的目标，施工企业需要采取严格的监控、报告及考核体系，并结合企业实际，坚持全面清理与重点清理相结合、存量清理与增量控制相结合、短期目标与长远发展相结合的原则，对正常经营需求规模内的“两金”占用进行持续优化管理，对超出正常经营需求规模的“两金”占用坚决进行清理压降，遏制企业“两金”占用过快上升势头，逐步提高应收款项和存货周转水平，实现企业资产运营效率的提升，经营状况的持续改善。

四、“两金”压降的具体措施

（一）压降存货规模方面

1.针对已完未验存货。一是要自上而下强化组织管理，确定目标，明确职责，责任到人，制定措施，落实责任，奖罚分明；二是对因计量滞后形成的，要加强基础管理工作，补充完善各项基础资料，完备计量手续，加快推进业主批复签认和结算；三是对因业主资金紧张、变更索赔等原因延迟结算的，加强与业主、设计单位和监理的沟通协调，进一步细化、量化每项变更索赔事项的内容和价值，明确责任人和完成时间，确保变更索赔价值的批复确认，尽早取得收入。

2.针对工业类存货。一是通过实施精细化管理，加强生产计划管理，使其更具合理性。对原材料、在产品、产成品进行指标分解，落实主责部门，加大对存货周转的考核力度，用经济手段促进降低占用的积极性；二是通过开展存量资产清查工作，及时发现闲置低效无效资产，并进行盘活处置。对没有使用价值的存货，提出处置方案，确定代用、改制、报废等处理方式，降低资金占用。

3.针对物资类存货。重点围绕物资采购计划管理、推进集中采购供应、优化采购方式、提高周转材料利用效率、清理闲置库存、处置废旧物资等开展工作。一是强化物资采购供应计划管理，开发、应用物资供应ERP系统，做好采购供应衔接，防范物资积压；二是推进主要物资集中采购、统一储备，降低物资采购供应库存需求；三是开展代理销售或供应商寄售，实现施工生产常用物资“经济零库存”供应；四是实施周转材料集中管理、内部租赁，并建立公司周转材料调配工作平台，提高周转材料使用效率，降低资产配置需求；五是清理处置闲置低效物资和周转材料，降低库存水平。

（二）压降各类债权方面。充分利用便捷金融服务体系，千方百计开展催收清欠，降低应收款项。要针对不同的应收款项，采取不同的管理措施。

1.合同经营业务形成的应收账款或预付账款。公司财务部主责清欠，并牵头组织“两金”压降工作。一是加大“两金”压降宣贯力度。组建工作机构，加强与清收责任部门、项目部及经营单位的组织协调，确保清收清欠工作同步推进、同等力度；二是明确压降目标。全面筛查合同履约状况，重新识别和评估应收款项风险，特别是应收余额较大、账龄较长款项及逾期款项等。要逐一排查客户资信状况，重新确定授信额度及信用账期，清存量、限增量，防范外部风险波及企业，为内部各管理层级的经济运行确定路线图和责任到人的管理机制；三是创新清欠工作思路。在采取各种合法合规手段开展清欠工作基础上，规范实施应收账款保理等业务，寻求增大财务费用与资金时间价值之间的平衡，规范会计核算和报表列示，杜绝“两金”占用虚增。

2.对其他应收类款项。充分利用现有的大信息、大数据及发达的银行金融体系，便利的支付方式，利用银行授信支付期，减少各类借支；通过集团公司的规模效应，加强集团公司与银行之间的银企合作，办理具有优惠性质的银行支付卡，解决各业务人员的大额借支问题，从而有效降低备用金的发生额；财务人员及时动态清理其他应收款项，项目经理全力支持采取前款不清后款不借的方式，加强公司资金借支的管理，从而有效降低其他应收款。

在当前经济增速放缓，全面清理地方政府融资平台，PPP等吸收社会资金进行基础设施建设的模式还未完善的情况下，短期内，建筑市场资金紧张的状况不会得到根本改善，施工企业面临的“两金”增长压力也会越来越大。施工企业应当重视“两金”的压降工作，切实防范和规避资金链断裂的风险，采取多种措施，多管齐下，从源头抓起，建立并完善清收清欠及“去存货”长效机制，逐步实现企业财务状况的根本好转。■

参考资料

1.国有资产管理委员会.2015.关于中央企业开展两金占用专项清理工作有关事项的通知（82号文）[S]。

2.柳利军.2007.从“走出去”到“融进去”——论施工企业域外经营的本土化操作.施工企业管理[J],9。

3.城云.2015.多管齐下抓好“两金”管理[J].施工企业管理,10。