SNA2008中知识产权变革的核算困境及影响

■ 李冻菊 教授 党亚东（河南财经政法大学 郑州 450000）

SNA核算改进及原因分析

《国民经济核算体系》（即SNA）的功能是对经济运行过程进行现实而综合的观察，从而适合于政策和分析之用。随着经济环境的变化和政策与分析需求的演进，必须对SNA予以检视，以判断该体系是否能满足这些目的。实践表明，SNA具有很强的适用性和稳健性，为国民经济核算提供了几乎全球普适的指导。同时，SNA具有高度的灵活性，不仅继续设立“卫星账户”，为那些诸如环境核算的具有挑战性的核算提供有用的解决方案，而且还引入“补充”项目和“补充”表，以满足某些项目对某些国家的核算或某些分析性需求。迄今为止，联合国发布了四个版本的核算方法，分别是1953年版本、1968年版本、1993年版本和2008年版本。世界上现在广为使用的仍然是SNA1993，自1993年SNA出版以来，世界各国的经济形势的变化使原有核算滞后于经济发展，1999年联合国统计委员会着手修订，SNA2008沿袭了SNA1993的基本框架和原则，是根据15年间涌现的经济形势新特点而做出的对原有核算方法和框架的优化，并没有发生底层变化。2009年联合国统计委员会通过了最新的SNA2008。

SNA体系中，对经济资产分为金融资产和非金融资产，非金融资产包括生产资产和非生产资产，对比SNA1993和SNA2008，在SNA1993中，生产资产包括四个部分，分别是固定资产、存货和贵重物品。固定资产和非生产资产都是按有形和无形来处理的。但是在SNA2008中，不管是对生产资产还是非生产资产，取消了有形无形的分类，原来被列入无形非生产资产的专利性实体项目被取消了，融进了固定资产项目下的知识产权项目，而其他几个项目则归入了非生产资产账户(见表1、表2、表3）。

SNA2008将知识产权列为固定资产的一个子项目，正是于世界范围内存在的经济技术革新速度加快，知识经济的特征愈发明显，一个国家在知识产权方面的投入、产出和其竞争力息息相关，所以核算也应该配合时代发展的特点，全面核算知识产权方面资本形成。

知识产权作为固定资产的子项目，包括了五个方面的内容：研究与发展（R&D）；矿藏勘探与评估；计算机软件与数据库；娱乐、文学或技术原件；其他知识产权产品。其中矿藏勘探与评估、计算机软件、娱乐文学原作是在固定资产下的无形资产，只是在本文中被列在了知识产权账户下。那么新增加的项目即为数据库和研究发展项目（R&D）以及其他未列入的知识产权产品。需要注意的是，SNA2008取消了专利实体这一项目，其包含在了研发投入中。

数据库是一种资源数据获取方式，由很多的数据文件组成，企业建立起数据库系统，有的是为了满足自己使用，有的是打包成产品而销售，使用户可以载入自己所需信息，使用寿命在一年以上的皆可以计入企业的固定资产。现在在很多企业中，数据库技术已经广为使用，无论对于人力资源战略管理，还是对于企业的资源管理计划，都是一种有力的管理工具。

研究与发展（R&D）是企业为了增强自己的竞争力，为企业的发展提供源源不断的动力。以前R&D实质上只是作为一种中间消耗，SNA2008把R&D资本化，当成企业的一种固定资产，实际上是对当今世界发展的一种客观反映，非住户部门的生产者为了自身消费或资本形成所保留的知识载体产品的重要性日益突出，有衡量其产出的必要性。从事研究和开发是为了获得以后的预期收益，是一种投资性活动，而不是一种消费性活动，但是SNA1993中，即使一项研究发展投入能够产生未来收益，也是按照消耗的中间投入来处理。

SNA2008中知识产权变革的影响分析

（一）SNA2008知识产权变革对核算方法的影响

在SNA1993进行修订的过程中，国际相关领域专家建议取消无形资产和有形资产的划分，国民核算专家组也采纳了这一建议。

知识产权产品是研究、开发、调查创新带来的知识结果，因为这些成果受到法律或其他保护措施的限制，其开发者可以将其拿到市场上进行交易，从而具有竞争性的特点。知识也可以作为一种要素，凝结在产品的生产中，对于这种产品，对于同一个市场而言，显然会有一个更高的价格。知识是可以为产品增值的，使得商品生产者获得超额利润，在市场的竞争中居于有利地位，从这个层面来讲，知识产品应视为一种企业资产进行核算。与此同时，如果这种知识产品不再受到法律的保护或者落后于时代的时候，将不应再视为资产。所以知识产权变革给核算增加很多新的课题。

R&D。对于新加入的R&D项目，SNA2008明确地把“能否为生产者带来收益“作为一个重要的原则。例如，因为企业之间的竞争在很大程度上受研发力度和水平的影响，一个研发能力强，研发投入高的企业会在竞争中赢得更大的主动权。科技企业尤为如此，一旦新的科技革新产生，行业格局将会面临着重新洗牌，之前的科技巨头将会被具有新科技研发优势的新兴企业迅速取代，如曾经的芬兰科技巨头诺基亚公司。

表1 SNA1993和SNA2008非生产资产的差别

表2 SNA2008知识产权和固定资产分类

表3 SNA1993生产资产

如果R&D会对企业带来未来收益，则计入企业固定资产，如果无法为企业提供未来收益，则应视为中间消耗。当进行核算具体的生产情况时，除非指定该研发有确切的可预见收益，则要根据惯例。出于自给性目的而从事研究与开发的支出与总成本股价，总成本包括不成功的研究与开发的成本在内，而应该按照合同进行的研究与开发则以合同价格进行估价。两种估价都需要根据资产价格的变化及资产寿命期内固定资本消耗情况做出调整。

矿藏勘探与估价。SNA2008包括对矿藏勘探和估价方法的修订，包括有矿藏勘探和矿藏储量两个部分。SNA1993中的矿藏勘探是为了发现可能进行商业开采的矿物和燃料的新储量。它可以是企业的自给性勘探，也可以是企业为了赚取勘探费而进行的勘探活动，进行勘探活动而获得的信息在一定时期内会影响拥有这种信息的人在未来的生产，所以视为无形固定资产来处理。而这种信息是独立于储量信息，作为有形非生产资产处理，其他有形非生产资产是指地下资产。SNA2008称作矿藏勘探和估价，包括勘探石油、天然气和非石油储量而产生的支出，也包括后来进行评估产生的费用，这个核算作为知识产权产品的一个分类包括在固定资本形成总额里面，而另外一部分储量信息则是作为自然资源包含在了非生产资产的当中，在获得减处置项里记录。

计算机软件和数据库。计算机软件在SNA1993中视为无形固定资产处理，其估计方式是，如果企业自主开发的软件，则按照基本估价或者成本价格进行处理，如果企业购买的软件，则按照市场价格进行处理。SNA1993建议将数据库作为一种固定资产，但是并没有对其做进一步说明，SNA2008明确列出了“计算机软件和数据库”项目作为知识产权产品的一个子项目，作为企业的一项固定资产。

数据库是允许资源获取和数据利用而组织起来的数据文件。它可以使企业自身的使用，也可以企业把它做成一个产品出售，允许外部访问的一种许可。数据使用寿命在一年以上的所有数据都可以称之为固定资产，但是数据库会依据三种使用形式（自给性数据库、购买性数据库和数据库许可证）而产生不同的估价。自产自用数据库的建立通常通过总成本结算的方法进行估计。用作销售的数据库应该按其市场价格进行估价， 其中包括信息内容的价值。

（二）知识产权变革对核算结果和国家经济发展方式的影响

知识产权变革将拉大发达国家与发展中国家的差距。SNA2008自推出后，世界许多国家都明确表示要采用SNA2008，由于国情差异，每个国家最终采用SNA2008的进度不一。澳大利亚2009年一步到位，全面采用SNA2008标准；加拿大2012年先核算GDP等受SNA2008显著影响的指标，随后分步转换其余项目的核算；韩国和日本分别于2014年和2016年转向新标准；大多数G20国家于2015年之前采用新体系，尽管大多数国家的转换将以阶段性的方式完成；俄罗斯、印度、巴西等其他金砖国家也很可能以分阶段的方式采用新体系。美国也针对R&D进行了试算，按照最新算法，GDP陡然增加了4700亿美元。以美国为例，在美国，每5年调整一次GDP核算的统计方式，这已经是美国迄今为止第14次调整，这次调整把长期以来无法被传统GDP核算方法所概括的知识产权内容纳入核算体系，体现了美国的经济增长特色，也是顺应世界GDP核算方法的发展方向。美国经济分析局估计，采用新标准会使1959-2002 年美国的GDP 水平平均提高2.6%。

这种改变造成的直接结果是固定资产的规模增大，非生产资产的比重下降，知识密集型行业的资产规模将会进一步加大，因为发达国家的科技创新能力强，知识密集型企业实力雄厚，研发投入也多，形成了一个良性循环。发展中国家的劳动密集型产业比较发达，但是创新实力不足，研发投入低。即研发投入在全球范围内的分布是不均衡的，所以这势必会影响到不同国家之间的核算结果对比，即发达国家和发展中国家的GDP差距将会拉大。有统计显示，如果将研发支出计入OECD国家，对其规模的影响在0.5到3.5个百分点之间，但是对于发展中国家而言，这种效果却没那么显著，因为科研基础薄弱，研发投入较少，创新动力不足，算法的调整对于GDP的增量的影响是非常有限的。

知识产权变革引导全球关注经济发展质量。核算塑造经济行为，它和经济是互为因果的关系。GDP作为仍然在全球范围内广为使用的经济核算方法，其具有经济管理的意义，更具有经济导向意义。GDP作为一种产出核算方法，并不能反映出经济各方面的指标。比如，经济活力、人民福利、能源强度、经济可持续性等方面，而这些方面对于经济的发展都是极为关键的部分，所以各个国家和国际组织也在不遗余力地想寻找新的核算方法，或者修正现有的核算方法，使核算结果真正反映出经济发展的质量和活力、能源资源的使用强度以及经济体发展的可持续性。

此次以知识产权变革为主要方面的GDP核算方法的变革将会使全球关注创新能力的提高，尤其是我国现在正处于转变经济增长方式，调整经济发展结构的关键时期，使核算配合我国相关领域的改革，可以更加推进我国的深化改革，凸显创新与知识产权在国家经济发展中的作用。所以我国在密切研究国外相关SNA2008使用的动态与进展，深入研究知识产权产品的计量，探讨新核算方法在中国试用的可能，尤其是在资产管理和税收方面的影响。探索有利于鼓励知识产权密集型产业的税收标准和税收政策，开展企业知识产权资产调查等，使知识产权核算在我国有适用的土壤，从而对我国的经济发展形成一种创新导向，这对各级政府转变绩效观也有很好的促进。

SNA2008中知识产权变革的实施困境

（一）相关核算的困境

SNA2008首次把知识产权产品作为一个单独固定资产项目，这一变革的顺利实施就必须依托核算方法的改进，但是在核算方面，却遇到许多问题。而这种挑战又集中表现在关于R&D的核算问题上。

界定问题。如何界定知识产权产品“能够为经济所有者带来经济利益”？如SNA2008对R&D固定资产的界定是能否带来预期的经济收益，即并不是所有的R&D都能够计入固定资产，如果不能带来预期的经济收益，则还应该像SNA1993一样视为中间消耗。但是由于未来收益的不确定性，如何去判定一项研发投入能够带来未来收益呢，这是我国面临的首要难题。

数据问题。知识产权产品的核算面临着数据难题，对于各国根据《弗拉斯卡蒂手册》编制的R&D数据，1963年6月OECD与研发统计方面的专家在意大利弗拉斯卡蒂开会，会议通过了R&D数据调查标准，也即是闻名的《弗拉斯卡蒂手册》。但是这个手册是一个专门的统计手册，其对于SNA2008的适用性产生了困难，因为《弗拉斯卡蒂手册》把国家机构部门分为：企业、政府、私人非营利机构、高等教育和国外5个分类，但是在SNA中的分类是非金融企业、金融企业、政府、住户和国外部门。由于不同的部门分类会造成不同的数据不吻合，因此建立一个从《弗拉斯卡蒂》手册到SNA2008数据适用的过渡，这是很关键的一个问题，但是这方面还没有形成共识。

资产存量和折旧率的问题。SNA2008很重视对于产品资产的核算，但是怎样确定资产存量和折旧率还没有统一认识，对于许多知识产权产品而言，没有成熟的交易市场，便对其难以进行估价，而且对于研发投入来说，其直接产出和间接产出都要估算进收益当中，所以难以确定其资产存量。国际上通常推荐使用永续盘存法来进行研发投入以及折旧率的确定，而对于折旧率采用的是经验参数，但是这在国际范围内还没有一个统一范式。

对于其他知识产权产品的理解尚不明确。根据SNA1993对于其他无形非生产资产、其他无形固定资产的描述并没有在具体账户体系中反映具体无形固定资产和无形非生产资产项目。在1993修订版中是保存在这一分类，只不过以“其他知识产权产品”进行概括，并没有给出具体的目录，那么在以后的具体核算行动中，碰到具体情境该如何处理，这是应该思考的问题。

（二）知识产权变革在发展中国家实施难度大

SNA是发达国家市场经济的产物。是市场经济体制比较成熟的国家根据实践经验和理论研究而形成的核算方法，并随着实践的发展不断革新。中国改革开放30多年，建立了中国特色的社会主义市场经济体制，取得了很大的成果，在核算方面逐步与国际进行接轨。2002年，我国已经完成了国民经济核算体系向SNA全面对接过度，但是对于SNA的接轨，尤其是对于SNA2008的革新，我国仍然是一个欠发达的市场经济国家，国内的各部门、行业、区域之间都存在着一定的障碍和割据。

SNA2008在现在看来还是国际统计学界和国家管理的一个愿景，其指导性是大于实践性的。各个国家皆有各个国家的实际情况，知识产权作为一个独立项目核算是根据最新统计实践发展的结果，而并不是每个国家都有能力去开展知识产权产品核算。比如针对发展中国家而言，研发投入的核算是非常困难的，我国获得的统计数据都是来源于各部门的经济统计核算，由于许多部门的数据缺乏，许多是经过估算而得到的，所以全社会资本就难以得到。这点在R&D的核算上，就更明显了，我国的统计部门是负责统计工业企业的经济数据，科技部门负责科技机构研发数据，而教育部统计教育研发和投入，研发投入的核算是需要三个部门之间计算方法的一致以及部门之间的有效沟通，但是鉴于我国在研发方面开展的统计实践，这对于我国还是一个很艰巨的挑战。

各国根据自己国情而形成的知识产品核算内容和方式也存在差别，SNA2008发布以来，各发展中国家还并没有及时做出反应，而即使是采取行动，发展中国家采取行动和美国等发达的国家会有所不同，美国在进行SNA2008试算的过程中，将娱乐、文学包含在核算之内，这对于发展中国家可能并不适用。对于我国，由于经济发展水平和统计工作水平的限制，基础资料缺乏，从而没有对研究与开发、数据库、娱乐、文学和艺术品原件、非生产资产所有权转移费用等固定资本形成进行核算，与SNA 有较大差距。所以这需要我国对固定资产分类做出具体变革，加强统计工作。由于发展中国家面临着先天不足的困境，所以难以迅速采用SNA新标准，而即使开展，进行国别比较时，也存在着争议的困境。 鉴于现实操作中的种种问题和挑战，各国需要灵活应用SNA2008。但从国际比较的角度来看，需要各国把具体的采纳情况与相关组织进行充分沟通，以让国际社会了解带来的潜在影响。