平衡计分卡在公立医院全面预算管理中的应用

□王 苑 王 艳 叶晓丽 杨 露

全面预算管理始于企业，对企业而言是一种成功的管理手段。随着国家对医疗卫生事业的不断重视和大量资金的投入，以及医疗卫生市场的不断开发，医院之间的竞争日趋激烈，在新医改背景下，新《医院财务制度》提出公立医院要执行全面预算管理。

一、公立医院全面预算管理的重要性及存在的问题

随着医疗改革的不断深化，目前很多医院已经实施了全面预算管理。然而预算具有很强的专业性，使得在实际操作中没能达到预期的效果，主要存在以下问题:

(一)未意识到预算的重要性。实践中，许多医院未意识到预算的重要性，通常是迫于上级主管部门的压力，流于形式，脱离了实际工作，仅仅为完成任务而编制一系列用于上报的财务报表。实际操作中，有科室认为科室收支具有不可预测性，编制预算嫌麻烦，预算一旦编出又受其约束，致使预算编制工作全部落在了财务部头上，科级层面预算受到了限制，预算的编制执行停留于院级层面。

(二)预算组织结构不健全。全面预算管理是需要全员参与的系统工作，需有强有力的组织实施机构。对公立医院而言，合理的组织构架对全面预算管理的实施有至关重要的作用，推行全面预算管理单枪匹马难以达到目标，若是由医院管理层牵头，设立院长办公会、预算管理委员会、设备管理委员会、预算管理办公室等，使推行全面预算管理有保障。但现阶段看来，基本上都停留在只有财务部门负责的非全面预算管理。

(三)预算内容不完整。完整的预算编制包括财务总预算、资本支出预算、收支分预算。但在实际操作中，要编制完整的预算内容是一个非常漫长的过程，需要投入大量的人力、物力、财力，还需要专业性很强的财务人员，这就使得绝大多数公立医院在执行全面预算管理时有一定的局限性，体现在只有资本预算、筹资预算、医疗业务预算等财务性指标预算，无患者满意度、员工培训、团队精神之类的非财务性指标预算;只注重财政拔款专用预算的编制，忽视了自有资金预算编制;重视支出预算，忽视收入预算;重视院级预算，忽视科级预算。

二、平衡计分卡促进公立医院全面预算管理实施

Kaplan 和Norton 提出的平衡计分卡模型(见图1)，强调“平衡”，企业内部绩效短期和长期目标之间的平衡、财务与非财务量度之间的平衡、落后及领先指针之间的平衡、外界和内部绩效的平衡。平衡计分卡从财务视角、患者视角、内部流程视角、员工学习与成长视角四方面来分析和考虑问题。多年来，许多组织在引入平衡计分卡这一强大的管理工具后，不仅使组织的目标和执行得到较好的统一，而且在构建良好工作环境和平衡各方利益上也取得很大收获。以下从公立医院的角度考虑，引入平衡计分卡对全面预算管理产生的影响。

图1 平衡计分卡模型

(一)平衡计分卡促进战略目标与经营目标的衔接。平衡计分卡的执行力较强，越来越多的组织将其作为战略管理工具，在组织总体发展战略达成共识的基础上，平衡计分卡将财务、患者、内部流程、学习与成长等目标、相应的指标，以及具体的实施步骤结合在一起，从而将组织战略转化为具体的行动，以创造组织的战略执行力，发挥组织的竞争优势。平衡计分卡在战略和计划方面有明晰的规划，逐层分解战略目标，将其转化为各种具体的相互平衡的指标体系。因此，将平衡计分卡引入到医院全面预算管理，可以使医院通过具体的预算指标将经营目标与抽象的战略目标结合起来。

(二)平衡计分卡促进各部门的协调。在医院总体战略确定的前提下，平衡计分卡的财务、患者、内部业务流程、学习与成长这4 个角度都各有其特定的评价对象和指标，这些对象和指标相互交织形成一个完整的体系。这个体系环环相扣形成因果关系:医院工作人员的学习能力和知识面，是医院内部业务流程的创新和高工作效率的必备条件，一个高效的业务流程设计良好的医院会受到更多患者的青睐，这样一来医院就能够实现更高的价值。由此可见若其中某个部门或环节出现问题会对其他部门或环节的预算成果造成影响。引入平衡计分卡，对各部门之间的矛盾能够起到协调作用。

(三)平衡计分卡促进预算活动的全面考评。平衡计分卡具有平衡性特点，具体表现在:财务指标与非财务指标之间的平衡、组织内部利益与外部利益群体之间的平衡、驱动指标与结果指标之间的平衡、有形资产与无形资产之间的平衡、短期目标与长期目标之间的平衡这5 种平衡关系使预算管理不仅仅是对财务性指标的考评，还会考虑到患者、内部业务流程等非财务指标，不光要考评外部利益群体的满意度，还应考评组织内部利益，没有员工的满意就不会赢得客户的满意，建立短期的预算目标需要以长期战略目标为依据进行规划和设计，而长期战略目标又需要通过不断完成一系列的短期预算目标而累积实现。在预算考评环节中引入平衡计分卡，无论从战略层面上，还是战术层面上，都促进了预算的全面考评。

(四)平衡计分卡促进系统性预算和多视角预算。基于平衡计分卡的全面预算管理在原有的基础上更加系统化，视角更广阔。借鉴平衡计分卡在企业的应用，公立医院结合当期的具体经营情况，以医院长期战略目标为导向，从财务、患者、内部流程和员工学习与成长这几个维度去确定预算的内容和建立预算的指标，从而构建一个主次分明、指标设计具有整体观的系统性预算。基于平衡计分卡的全面预算管理从内容上看，是医院的经营目标的分类细化，全面关注医院经营过程中各项内容，从财务、患者、内部流程和员工学习与成长四个角度划分药品费、业务费、材料费用、设备购置、业务收支结余、人员费用、患者满意度、员工考核奖励等内容，制定相应的预算方案。从指标的分类来看，避免了传统财务预算中只重视财务指标，忽视非财务指标的情况，同时还解决了重视组织内部利益，忽视外部利益群体，重视短期目标，忽视长期目标的缺点。

三、结语

在全面预算管理中，平衡计分卡诚然有其优势，但实施过程也会遇到很多的问题，比如要投入大量的人力、物力、时间，同时还应具备综合实力强、建立有强大的信息平台等条件，因此公立医院应根据自身情况来决定是否选择运用平衡计分卡。

［1］卡普兰，诺顿．平衡计分卡——驱动绩效的评价指标体系［J］．哈佛商业评论，1992

［2］财政部会计资格评价中心．高级会计实务［M］．北京:经济科学出版社，2015

［3］王慧聪．引入平衡计分卡的全面预算管理研究——以国美电器为例［D］．首都经济贸易大学，2014，5，20

［4］宋迪路，李扬．试论基于平衡计分卡的全面预算管理［J］．中国商界，2010，1

［5］杨莉．基于平衡计分卡的医院全面预算管理探析［J］．新会计，2012，11