企业应收账款的风险分析及防范研究

陈婷婷

摘  要：随着现代经济社会的不断发展，企业之间开展的各种商品交易大都是在商业信用的基础之上来完成，而赊销方式则是完成交易的方式方法。商业信用在拓展市场、扩大销售、将其企业经营发展成本、强化企业市场竞争实力和地位以及实现企业规模经营之上都表现出一定的优势。但是，在企业实际发展过程中，因为赊销业务出现的应收账款问题也受到了更多专家学者和工作人员的重视，很多企业由于盲目赊销，从而导致应收账款相对较多，坏账和呆账比例的逐渐升高导致企业总体利润出现下降的现象，甚至出现难以经营、连年亏损的现象。排除社会信用和宏观经济环境因素的影响，导致企业应收账款风险高的主要原因还是企业没有对各个阶段性的应收账款风险状况进行及时管理和掌控，通过赊销的交易方式虽然能够获得较多的账目收入，但是回收金额受到企业自身以及外部环境因素的影响出现较大的折扣。所以，企业最终获得的收入并不能够用应收账款来表示，而是实际的回收额度。在回收应收账款之前，企业必须要明白这部分资产的实际价值具有较大的不确定性，这种不确定性必然会引发各种风险，若企业管理和领导阶层不能够从根本上认识到这种资产风险，则必然会导致应收账款出现严重的经营危机。所以，企业要能够对应收账款的风险进行重视，并做好掌握和分析工作，尽可能规避和控制企业存在的应收账款分析，做好应收账款风险管理工作。

本文主要以M上市公司作为研究对象，首先对应收账款风险定义、分类、影响因素;其次分析了我国部分不同行业的上市公司在应收账款以及风险管理状况;然后介绍了企业做好应收账款风险防范、控制，规避各种应收账款风险的方法等。最后以M上市公司的实际应收账款现状，提出了一系列的改善措施方法，从而顺利完成全篇文章的写作以及研究工作。

关键词：应收账款;风险分析;控制措施;防范措施

一、引言

应收账款主要是指企业在实际经营过程中销售产品、商品、提供劳务向接受劳务单位或者供货单位收取的款项总称。主要是在商业信用条件下因为赊销业务出现的，包括应向债务人收取的增值税、价款以及代替购货方垫付的各种运杂费等。应收账款作为现代企业的一项流动性资产，在偿还期内遭到无偿占用，必然会在一定程度上造成企业缺少流动资金，影响到正常经营以及生产。企业应收账款被被无故拖欠，则需要向银行进行贷款，从而导致企业利息增加，例如按减少。根据有关部门分析，我国现阶段企业应收账款占整个企业流动资金的50%。[1]国有企业之间存在的应收账款互相拖欠的现象较为严重，从而导致逾期收账款相对较高，逐渐成为经济运行过程中一个较为明显的顽疾。从微观角度来分析，企业存在的应收账款风险会对经济主体的生存造成严重的威胁;从宏观角度分析，企业存在的应收账款可能会对一个国家或者全球经济的稳定性发展造成严重影响。

在商品经济发展过程中，企业之间开展的商品交易活动一般都是在结合商业信用的基础之上进行。商业信用的不断扩大从根本上增加了企业阶段性的市场份额，从而减少企业存货的实际占用水平、降低企业整体经营成本、强化企业市场竞争实力和地位，从而对规模经营产生负面影响。赊销的方式虽然能够推动企业的发展速度，但是，也在一定程度上增加了企业应收账款的回收风险，所以，企业之间很容易出现挂账现象。个别企业已经开始委托收账机构对应收账款进行追讨、证券化各种应收账款等，但是，这些措施需要耗费一定的代价，门槛相对较高，只有对企业应收账款风险进行科学有效的处理以及管理，企业结合自身发展优势选择满足自身管理特点的方法，把风险管理建立在数量化、科学化的度量模型之上。应收账款作为现代企业资产中的一个构成要素，其存在具有较大的风险，很多企业希望通过它来实现促销，获得更多的销售收入，从而增强自我竞争力。[2]还有很多企业希望能够尽可能避免应收账款带来的坏账损失以及资金周转等困难。要想从根本上解决相关问题。就要构建切实可行的风险管理体系，在风险发生之前就做好防范工作，风险出现之后进行风险测定，并在此基础上采取有效的规避措施，从而达到风险管理的目的。

二、应收账款风险以及分类

应收账款分析主要是指市场因素的债权、不稳定性、债务关系在清偿过程中存在的不确定性。简单分析，应收账款风险就是指企业所拥有的应收账款在未来回收的时间以及额度存在一定的不确定性，使用应收账款回收率所具有的不确定性来对应收账款的风险进行衡量，应收账款的回收率一般是指应收账款已经回收的金额与应收账款的全额之间存在的比值，计算出来的比值越小，则说明应收账款回收的可能性大，风险相对较小;相反，若这个值越大，则说明应收账款实现回收的可能性较小，存在较大的风险。

（一）应收账款分类。根据具体的标准，应收账款风险存在很多不同的种类。

根据应收账款回收数额和时间的不同，可以分为回收时间和回收数额上的风险。回收时间存在的风险也被称之为拖欠风险，主要是指客户超过规定信用期限才付款，从而导致企业受到较大的损失。回收数额风险也代表坏账风险，主要是指企业不能够将实际发生的数额完全回收，从而出现严重的坏账，这种累计的拖欠风险长期发展就会转变成坏账风险。

根据风险引发的后果不同性质，可以将风险划分为直接和间接两种风险。直接风险主要是指企业在规定的时间不能够回收的应收账款，也就是指出现坏账损失或者回收超过信用期限的账款给企业带来了一定的收账成本。[3]间接风险主要包括应收账款数据虚假，对收入的时限性评估工作带来一定的影响，从而导致会计信息出现失真现象，严重影响整个企业的控制、管理以及决策。应收账款管理工作不力，可能会导致其规模出现持续性的膨胀，不能够实现回收。占有较多的周转资金，从而导致财务负担不断加重，导致企业无法正常经营。可以使用货币形式对应收账款存在的直接风险进行计量。应收账款所具有的间接风险，目前还难以进行量化。

根据风险出现的原因，应收账款风险可以分为以下一种，客户效应、客户自身风险、财务特征风险、行业风险、企业自身原因导致的应收账款风险以及其他原因引起的应收账款。

根据应收账款的风险能否控制，可以将其分为可控或者不可控风险。可控风险主要是指企业提高信用管理水平、借用征信服务对风险进行规避、降低、控制以及转移。要想从根本上应对该种风险，企业可以通过对信用管理部门的相关功能进行完善。不可控风险则是指各种不可抗力导致的风险。信用管理部门也能够规避各种不可控风险。

（二）应收账款风险影响因素分析。应收账款存在预期损失的风险，主要是因为受到各种因素的影响，这些影响应收账款风险状况的各种因素被称之为账款风险因素，主要包括宏观环境、自身方面以及客户方面等因素。

（1）宏观环境影响因素。在我国市场经济不断发展过程中，宏观经济是对应收账款所具有的不确定性回收造成影响的主要因素。科学技术的不断进步让市场上各种服务、产品推陈出新的速度逐渐加快，市场需求产生更多的变化，从而导致企业产品在实际销售过程中存在一定的不确定性，应收账款作为一种赊销产物必然存在较大的风险。我国信用管理工作体系还有待完善，信用管理在我国出现的时间相对较短，关于信用管理的相关法律环境建设工作还需要进一步加强。我国现阶段进行信用管理工作的单位一般都银行、证券等其他金融机构，企业很少开展相关的信用管理工作。很多企业不能够对自身信用进行重视，出现故意拖欠账款的现象，从而诱发严重的恶性循环，出现不可弥补的信用危机。[4]商业信用常见的一种表现形式就是赊销，在信用环境较为恶劣的状况下，赊销诱发的应收账款缺乏一定的保障，从而出现严重的风险。

（2）企业自身影响因素。应收账款主要是受到外部商业竞争压力而导致，很多都是因为企业自身因素导致。在激烈的社会竞争压力影响下，企业为了能够获得更高的市场占有率，需要在价格、成本上面下更多的功夫，还需要通过商业信用获得促销力度。很多企业没有形成较强的风险防范意识，为了能够获得更大的销售力度，在未对付款人的资信进行深入研究的条件下，就采取盲目的赊销方式来对市场进行争夺，过度重视账面表现的高利润，从而忽视了客户占据的流动资金，难以实现回收。[5]企业经营者业绩考核存在一定的片面性，企业在实施工资与效益挂钩或者利税的承包责任制经营管理形式，企业经营者为了能够完成前期的利润目标，注重超额利润指标和高销售额，从而保证经营者和管理者能够在任期期限创造更大的成绩，企业对坏账损失的可能性以及应收账款的增加没有进行较大的重视，由于企业内部的各种原因，所以，应收账款出现的风险难以避免。

（3）客户影响因素。由于我国现阶段社会信用程度相对较低，很多企业或者单位不能够按照合同契约来进行，出现严重拖欠账款的现象，所以，应收账款风险相对较大。很多客户信誉不存在较大的问题，但是因为资金周转存在较大的困难，从而导致规定的时间内信用期难以实现还款。

三、企业应收账款风险管理工作体系的构建

传统的企业应收账款风险管理工作的重点就是做好逾期应收账款的实际控制工作，是一种事后、波动性较强的控制体系。[6]科学应收账款管理工作要达到全方位的要求，做好整个过程的风险管理工作，把管理工作措施分解到各种应收账款环节之上，做好风险控制欲防范工作，建立起相完善、全面的应收账款风险管理工作体系。M上市公司为了能够做好企业应收账款风险防范工作，从以下几个方面入手。

（一）对经营策略进行制定，生产更多热销的产品。企业要对自身所处的环境进行分析，包括地域经济、法律环境、行业状况、竞争状况，对企业自身实力进行客观有效的评估，从而选择一条合适的经营发展战略。企业要对自身生长期间、规模大小进行评估。很多大企业虽然能够接受较大的信用额度，但是管理工作达不到规范性的要求，信用政策呈现稳定化发展。企业在扩张期、生长期、衰退期、巩固期。企业在各个时期的经营发展战略有着不同的侧重点，扩张期一般要求企业获得较大的市场占有率。

（二）建立有效的信用管理机构，处理赊销。企业信用风险管理作为一项技术性、专业性、综合性较为明显的工作，需要各个部门进行协调组织来完成。[7]信用管理部门要保持相对独立性和完全性，不能在财务或者销售部门完成。建立有效的信用管理部门可以达到相互制衡的作用，从而保证管理工作更加科学。信用部门的职责是建立有效的客户档案管、信用风险缝隙、管理客户信用，对客户信用额度进行制定，保证应收账款监督工作的顺利完成。

（三）做好企业内部控制工作，进行应收账款日常管理。企业要根据应收账款的实际运行状况进行经常性的控制和分析，及时发现存在的文图，采取有效措施，避免出现较大的损失。首先，要对应收账款进行分析和追踪，还要对应收账款存在的账龄进行分析，建立科学有效的应收账款坏账准备制度，形成赊销审批完善的工作制度和方法，制定较为合理的激励政策以及销售回款责任工作机制。

四、M公司应收账款风险管理工作实例分析

M公司是一家上市汽车企业，受到行业自身发展的影响，整个企业发展和运行较为平稳，受到原材料、宏观调控、行业产能扩大因素的影响，整个行业的经济效益出现逐渐下滑的影响。[8]公司对整个行业的调整能够实现预见和认知，甚至，部分品种出现了逐渐的负增长发展，走质量效益道路，对内降成本、抓质量，抓住营销或者品牌建设，从而产生显著的效益，进一步实现经济效益或者规模的同步提升。

为了能够进一步实现该上市公司在我国汽车市场实现更高的利润和地位，在整个市场发展中获得自己独特的市场份额，提供更多的商业信用，天宫资金合理程度的便利以及融通。[9]但是，使用赊销关系的手段在给整个公司带来竞争优势的同时，也存在较大的应收账款风险，若不能够对这种风险进行处理，很有可能造成较大的损失。因为公司应收账款风险的出现，从而导致各种不良资产所具有的变现能力相对较差，很难在较短的时间实现现金转换，若公司债务无法进行偿还，则可能导致企业出现破产等现象。

为了能够减少M公司应收账款存在的风险，可以从以下几个方面来执行。首先，要成立信用风险管理工作部门。该公司并没有建立有效的信用风险管理工作部门，信用风险管理工作部门的主要任务就是在保证产品质量的条件下，尽可能实现最大化的销售，企业信用管理工作部门的工作业绩只有通过改善财务状况来完成，两个部门的工作存在一定的合作性或者互补性，信用风险管理工作部门的体系一般是根据信用管理功能的实现来建立，信用管理部门要想履行相关的功能，就要设置专业的管理工作岗位。[10]

在激烈的市场竞争条件下，企业要想获得长久发展，一般需要借助赊销工作。应收账款风险管理工作包括建立有效的客户档案、评价客户、制定有效的信用限额步骤。企业信用风险管理工作部门要了解客户的经营范围、客户名称、经营状况以及公司北京等，并将相关资料作为客户资信的基础，还要做好客户档案的更新和管理。

做好客户的评价工作，为新客户以及现用客户进行信用额度制定之前，还要保证信用风险管理部门能够掌握客户提供的各种书面申请、客户资信报告、客户财务报表的实际分析结果等一系列资料。[11]客户信用风险管理部门要对市场竞争、利润程度、销售部门或者公司管理层的看法等相关因素，对客户进行系统的评价。

结语：企业应收账款风险管理工作作为一项系统的工程，需要企业投入较多的时间和精力，应收账款作为难以管理的一种风险，我国企业要想达到较高的管理工作水平存在较多的难度。[12]进行有效的应收账款管理能够从根本上扩大企业实际市场份额，从根本上减少企业存货水平、降低企业经营成本，从而强化民营企业的市场竞争实力以及地位，实现规模化的经营理念。

参考文献：

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[2]肖奎喜，王满四，倪海鹏. 供应链模式下的应收账款风险研究——基于贝叶斯网络模型的分析[J]. 会计研究，2011，11：65-71.

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[8] 黄小兵. 我国企业应收账款风险的成因分析及其防范措施[J]. 科技广场，2010，12：118-122.

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[10] 田晓彬. 浅谈企业应收账款风险的防范与控制对策[J]. 企业技术开发，2013，16：125-126+128.