会计责任与审计责任关系浅析

王水平　徐立敏　赵永刚

摘要：会计责任与审计责任作为会计体系中的两个重要组成部分，是注册会计师在审计业务中经常用到的两个概念。会计与审计责任之间既存在联系，又具有明显差别，企业在发展过程中，对二者之间关系的认识存在偏差，造成责任厘定不明确。因此，加强对会计与审计责任的研究至关重要。本文将对二者概念以及明确二者关系的重要性进行分析和研究，并阐述会计责任和审计责任之间的具体联系与区别，从而为公众对二者关系的认识提供帮助。

关键词：会计责任；审计责任；关系

前言：会計责任和审计责任不仅是两个概念，还在对注册会计师和审计单位责任划分中占据不可替代的地位，影响法律责任的变化。随着我国注册会计师事业发展，会计和审计责任的关系受到越来越多的关注。

一、 会计和审计责任概念

（一） 会计责任概念

会计责任主要是指没有遵守会计法律规则需要承担的法律后果。不仅是会计行为主体开展工作的底线，也是法制与道德规范内在联系的共同体，一般是指企业或者个人在会计中的行为。

（二） 审计责任概念

审计责任一般是指针对审计单位编制的会计报表，根据我国注册会计师执业准则具体要求，按照必要的审计程序，将审计证据作为基础，判断审计单位编制的报表与我国财务会计相关规定是否一致。

二、 明确二者关系的重要性

（一） 能够规范会计主体行为

随着国民经济迅速发展，推动了我国企业进一步发展，一部分企业追求更多利益，致使会计造假案件层出不穷，出现这种现象的重要原因离不开会计主体意识，抱着得过且过的态度，缺乏会计信息对企业发展重要性的认识，在很大程度上影响我国市场经济良性循环。因此，明确会计与审计责任关系，能够让企业管理者以及财务人员明确自身承担的重要责任，促使其自觉遵守法律制度，规范自身行为，提高会计信息质量。

（二） 规范审计行为

诚然，在审计业务约定书中，明确规定了审计单位的会计责任，突出了审计意见的合理保障作用，但是，事实上，这些约定并不能够减轻会计事务所与注册会计师的审计责任，具有一定局限性。因此，将会计责任与审计责任区别开来，能够让审计人员明确对审计结果承担的责任，确保审计人员在工作时，认真履行工作，严格履行职责，有效提高审计水平，从而确保审计信息真实性、合法性[1]。

除此之外，会计和审计责任关系明确，还能够为司法公正提供支持，合理判定会计主体与审计主体需要承担的法律责任，维护双方合法权益。

三、会计责任和审计责任之间的具体联系与区别

（一） 二者联系

1、拥有共同的前提。管理学与现代经济学理论表明，当所有权与经营权相互独立之后，二者之间形成了委托与受托的责任关系，然而，在实际会计报告中体现的受托责任履行情况真实与否，需要独立第三者进行证实，从而出现了另一种受托关系，也就是审计关系。注册会计师在接受委托人的审计委托之后，需要结合审计准则，对审计对象进行审查，并证实审计报告的真实性，履行审计责任。由此可见，审计责任是审计责任主体履行会计责任的具体表现[2]。

2、具有广泛的责任对象。会计责任主体在对投资人负责的同时，还需要对其债权人、政府部门等利益相关者负责，因此，注册会计师要向社会各个方面提供必要的会计信息，促使社会公众对其进行监督至关重要。另外，审计责任对象与会计责任一样，不仅限制于客户，还涉及会计资料等第三方。

（二）二者区别

1、主体方面的不同。我国《会计法》明确规定，单位管理者需要负责单位会计工作及资料的真实性和完整性，简而言之，单位管理者也就是会计责任主体。我国相关法律指出，审计责任是由审计业务的会计师事务所以及注册会计师承担，充分说明审计责任主体则是会计师事务所与注册会计师，会计与审计责任主体是不同的。

2、性质方面的不同。会计工作的最终目标是为企业管理者呈现受托责任的履行情况，整理并分析相关信息，为企业管理者科学决策提供支持。因此，会计是企业信息的提供者，主要负责将信息整理并提供给相关人员。审计一般是审核审计单位财务报表的真实、合法性，进行审查工作，负责信息的审核和检验，两者在工作本质上存在不同。

3、内容方面的不同。会计责任工作内容是真实、客观的反映财务报表，会计主体需要严格遵守相关制度准则编制财务报表，而且，为了确保财务报表准确性，还需要加大会计报表设计、执行等内部控制力度。审计责任是针对财务报表进行审查，判断其是否真实并报告，会计责任是财务报表提供者，而审计责任则是财务报表审核者，二者在责任内容方面表现迥异。

4、衡量标准不同。我国《会计法》、《会计准则》以及其他关于会计方面的法律规章制度是会计责任的衡量标准，而审计会计衡量标准则是《注册时会计法》等与审计相关的法律制度，由于二者在内容等方面存在差异性，致使二者的衡量标准截然不同[3]。

结论：根据上文所述，会计和审计责任作为会计的一部分，是既相互依存，又相互独立的两个主体，二者之间不能够互相替代和转嫁。为了确保责任清晰化，维护主体利益，区分会计和审计责任之间的关系具有重要意义，在提高会计信息质量的同时，也能够充分发挥审计监督作用，从而避免发生会计与审计责任混淆出现的可能性。（作者单位：河北工程大学）

河北省审计厅2014年重点科研项目

参考文献：

[1]赵金凤，陈玉利.会计责任与审计责任界定的几点建议[J].会计文苑，2010，18（03）：259-261.

[2]张久茹，王笑蕾.会计责任和审计责任的比较[J].黑龙江科技信息，2012，20（05）：12-14.

[3]曾永芳.浅析审计责任与会计责任的关系[J].经营管理者，2011，10（8）：158-159.