建筑施工企业涉税问题分析及建议

万迎春

建筑业作为我国国民经济的支柱行业，在国民经济和社会发展中有着极其重要的地位和作用。它促进了我国财政收入的增长，提供了大量的就业机会，积极地推动了居民的生活水平。在当今市場经济的大形势下，涉及到建筑施工方面的税收问题是建筑施工企业所要面临的热点问题，该文对施工企业的涉税问题进行了分析，并提出了一些相关的建议。

改革开放以来，我国经济迅猛增长，建筑行业已逐渐走向成熟，在涉税事项方面，主要有营业税、城市维护建设税、印花税、教育附加费、企业所得税、个人所得税等。税率是根据具体的施工项目来划分，详述如下：

一、工程项目的涉税

（一）工程项目施工前期涉税

实收资本与证件类印花税。对于单独新设的项目帐，印花税以“实收资本”和“资本公积”合计金额的万分之五来计算税额。其他按照账簿，每件5元，贴印花税票。

施工合同发生印花税。税目是建筑安装工程承包合同的发票，按照发票金额的万分之三贴印花税票，合同双方作为纳税人。由于印花税自身的性质，施工单位承包的项目，与分包或转包给其他单位的合同应当按照新的合同来核算应纳税额。值得一提的是，目前总包企业与发包企业对总分包的关系理解不透测，他们认为在他们签订发包合同时已缴纳印花税，所以在分包时，没必要再次缴税。

（二）工程项目项目期间涉税

总分包工程的代扣税金问题讨论。按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，总包单位不再对分包单位的营业税代扣代缴。但事实上，具体还要看当地的税务机关来决定，所以说税种申报规定还不完全统一，造成税收管理的混乱、无秩序的现象。

针对营业税是否通过代扣代缴，相关施工单位要及时与税务部门确认，如果继续由总包单位代扣，就还按照原有程序进行申报。如果施工企业直接上缴，就应该出一套管理规定，设置专人来进行监督和审核，一方面看施工工程是否有两次以上的分包；另一方面看该工程的进项税发票是否合理抵扣。

附加税的基本情况简述。附加税包括城市维护建设税、教育费附加、地方税费。分别按照每月结算的工程款为基础，按照缴纳的营业税为计税依据，来核算这三种税费。城建税一般按照营业税的7%（市区）、5%（县城）、1%（其他地区）来缴纳；教育费附加按照营业税的3%计征；地方附加税费一般按照营业税的1%计征，这些附加税与营业税一起缴纳。

（三）竣工结算项目涉税

正确进行汇算调整。待施工企业竣工结算时，按照《税法》进行企业所得税的缴纳。在企业所得税核算时，去除准予扣除项目的金额，把调整增减额都核算准确。

施工单位要扣除的项目一般指大型设备等固定资产的租金，如果是供经营所用的房屋等资产，支出的租金按照施工长短均匀扣除；如果是供融资所用资产，租金则不得在税前扣除，而是按照相关规定提取折旧费。另外，经审核的备用金或经认定的资产损失才能在税前扣除，对于减值项目在企业所得税汇算时做调整。

准确使用税率。按照是《税法》规定，一般企业按照25%的税率缴纳所得税，小型微利企业按照20%的税率缴纳所得税。企业要注意的是，是否符合小型微利企业的条件（参照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定与企业所得税法第二十八条第一款的规定），以减轻税负。总之，施工企业应当根据国家出台的实时政策来为企业节税。

（四）代扣代缴个人所得税事项

施工单位的涉税事项还包括个人所得税代扣代缴问题。由于施工单位的自身性质，对人员工资的发放应当按月或以年薪发放，实际支付工资时代扣代缴个人所得税，避免漏扣个税给企业造成的财务风险。

二、建筑施工企业税收管理存在的问题

发票管理不规范。建筑施工企业在运营过程中，收取的工程款时有白条的现象发生，承建方在开发票时，以白条款作为依据，违反了建筑施工发票的管理规定。很多建筑企业对于发票管理的意识淡薄，认为白条就可以认定结算款，这也助长了施工单位的一些不规范使用发票的行为，而对于“以票定税”的管理，就严重上演了一些单位偷税、漏税的现象。

财务核算不规范。目前有很多建筑企业的账务处理混乱，这就加剧了税收管理的难度。造成这种情况发生的主要原因有挂靠单位多、报送税务机关与实际账务的报表存在差异、对资产的确认度不高、成本核算混乱、单据与实际施工状况不符、白条量大等。很多工程不能如期结算，不能按时交纳税款，导致税款无法及时上缴国库。

对异地施工经营管理以及分包转包的管理不规范。我国对异地经营的施工企业税收管理不规范。一些异地经营的施工方不及时主动上缴税款，税务机关也不能及时进行追缴。另外，很多承包单位把一些项目分发到小的承建单位，但是这种单位存在很多问题，比方说小承包企业进行分包、转包、承包等进行项目建设，此后对该项目只收取管理费，不管不问，这就加大了税收机关对税务管理的难度。

三、其他涉税问题及相关对策

确定征管责任，细化管理。征管税收机关要明确划分管辖的纳税单位或个人，同时税收征管机关要设有专管员来管理本辖区内涉及的施工企业。对建筑施工单位的各个环节进行细化管理，并落实到相关责任人身上，避免责任相互推脱的现象发生。

建立健全的申报制度。由于建筑施工行业的自身特点，要求纳税人对项目进行分项申报，并汇总申报表，按照合同的进行落实款项，对于发放的人工费、材料费等，需要按照规定提取税金，及时缴纳税款。

加强对外来施工企业的税收管理。税务部门要全面对本辖区的征收对象进行督察，及时了解辖区内企业的实时动态，并对这些企业宣传税收知识，督促企业缴纳税费。首先，要对本辖区的建筑施工单位进行备案登记，备注好企业的基本信息，以便管理。其次，严格按照规定管理《外经证》，对于不符合报检规定的施工单位，可以参照规定对其征税。对于外地在本地施工的企业，要对纳税义务发生地的征税机关进行监管，对受理报验登记的机关要提供给纳税人报验正说，以此证明该企业的实际情况。

强化所得税的核算。税务部门要加强对施工企业进行申报、缴税等事项的税收指导，规范企业收入、成本、费用上的核算工作，让企业能理解纳税机制，从思想上认识税收的意义。要加强对企业所得税的管理，对于一些不符合规定的费用，要及时调整，按照税法规定及时缴纳所得税。

加强员工法律意识。目前，施工单位的人员法律意识不强，应当加强对员工法律方面的教育和培训，提高法律意识，依法纳税匹夫有责。另外，就建筑施工行业来说安全意识是非常重要的，要通过例会和海报的形式在企业内部进行宣传，让企业每个员工的安全意识都有所提高，加强内部控制机制。

以上通过对建筑施工企业涉税问题进行分析，并给出了几点建议。实际上，税收筹划涉及面非常广泛，企业要想筹划好缴税方案，必须先了解国家和地方政策给予的税收优惠政策。同时，要做好预算分析和财务核算，要强化内部控制机制，为企业的长远经营做好打算。

（作者单位：浙江舜杰建筑集团股份有限公司）