剖析票据违规问题 打造生态票据环境

●董斯成

剖析票据违规问题 打造生态票据环境

●董斯成

根据湖北省纪委 《关于印发〈关于开展2015年 “四项专项整治”的方案〉的通知》的文件精神，湖北省武穴市集中重点整治不规范、不真实财务票据，查处票据内容、发票金额不真实和虚假发票套取现金的违规违纪行为，通过单位自查自纠、重点抽查、专项检查，发现有些部门或单位仍然存在票据不规范、票据手续不健全、违规支出等问题。

一、财务票据违规的表现形式

（一）支出票据要素不全

1、使用无印章发票。主要是定额连号无印章发票、无印章手开发票和无印章机打发票，这些无印章的发票来源不正规，不能表明经营单位和开票经手人，不能证明该支出业务的真实可靠。

2、使用无“标的”发票。无“标的”发票主要是使用单位为“个人”“商家”或无使用单位的发票，使用这样的发票不能证明是单位支出的经济事项，只能证明是个人行为或是其他非单位行为，不能在使用单位报账核算。

3、使用内容不详细发票。发票内容不详细主要是发票填写的具体内容笼统，不能表明支出的实际内容，如发票上开具“副食”、“办公用品”、“维修费”等，没有具体内容明细和数量。

4、混用财务票据。从检查看，入账的票据很多是把国税、地税、财政票据混开混用，用国税票据开具进餐费，用地税票据开具租车费，用财政票据开具单位食堂进餐费，这些都扩大或缩小票据的使用范围，扰乱了票据使用秩序。

（二）支出票据附件不齐全或无附件

附件不齐全或无附件的，就难以证明入账票据的真实性、可靠性。

1、无支出票据的相关附件。即使其入账的发票是正规有效的，也还是难以证明支出业务“支出了什么”和“为什么支出”，“支出了什么”就是指发票支出的具体详细的内容，表明详细品名、数量、金额等，“为什么支出”是指发票入账支出的理由或支出事由，表明是因为什么经济业务活动而需要支出的。如“大额副食”发票、“大额办公用品”发票和“定额连号发票”等支出，没有附件就不能证明其支出业务的合法、合规性。

2、附件不齐全。即使支出发票正规有效，能表明“支出了什么”或“为什么支出”，只要不齐全就难以对该支出业务的真实性、可靠性进行“自圆其说”。附件没有单位印章或附件内容列支禁止列支的物品，如礼品、烟、高档酒、娱乐、土特产、水果、贺卡、景区门票等，都不能作为正当支出入账核算。

（三）支出票据与所列业务不对应

就是指支出票据与所列业务张冠李戴。发票与附件所列的经济业务不对应，这些不对应的支出业务难以证实其真实、可靠。

1、所列的报账业务与发票时间不一致。检查中发现，某单位列支2015年第一季度综合治理检查租车费用，所使用的发票是2011年和2012年往来外地的车票，不管这项检查是否真实，入账的发票就不能表明它的真实性。

2、所列的报账业务与其所附的附件时间或内容不一致。某单位其报账支出是某地的发票，其发票附件列示的的内容却是另外一个地方的，难以使人相信其支出业务的真实性。

3、票据领用单位和开票单位不一致。外地发票盖本地单位发票印章或本地发票盖外地印章的或领用发票单位的发票盖外单位的印章，这些发票在财务上列支出，难以证实支出业务的真实性。

（四）支出票据审核审批不合规

支出业务的审核审批按财经纪律和财务制度必须有一整套的运行程序。

1、程序性的审核审批。按照管理程序和要求，依照单位内控制度，必须进行相应的审核审批。支出的票据应该有经办人、业务科室和财务主管审核、分管财务领导审批，缺少应有的运行程序，就会出现假伪发票、不规范支出行为和虚假的支出业务。检查中发现，某单位的一个维修事项支出，其发票是分管领导一个人自签自报，金额达一两万元。没按规定程序审核审批，就有可能人为地虚报维修支出，套取资金。

2、特殊事项特殊要求的审核审批。特殊事项的审核审批，主要是特殊经济活动的特别规定和按相关政策规定重大支出事项的审核审批，这些支出业务必须按程序事前审核审批。特别是重大支出业务或大型购置、大额资金支出项目，缺少“三重一大”审批、政府采购和资产购置前置审批等相关手续，致使大额资金支出游离监管之外。检查中发现，资产购置没有进行政府采购审批，很多单位大额资金支出没有按“三重一大”要求进行集中讨论，集中审批。

（五）使用非有效发票支出

1、使用过期发票列支出。过期发票是过了有效使用期的发票，使用非有效票据，导致财务核算的混乱和税收的流失。发票版本过期或发票使用时效过期就是所使用的发票版本已经过了有效使用期限。检查发现，有单位支出的公务接待费使用的是定额刮奖发票，这种发票早就过了有效使用期。

3、使用网上不能查询的国、地税票据入账支出，这种不能查询的票据就表明它本身就不是正规合法的票据。市场上购买的非税务部门监制的白板发票作支出与白条没什么两样。从市场上购买盗版发票，这本身就是套取或骗取资金的行为。

4、使用错开发票。错开发票是指发票不是按正规要求开具的，有错开发票版本，有错开发票机打码与发票本身码的，有套开发票号码的，错开的发票往往是会导致两个或多个发票出现问题，影响票据的正常使用。

（六）使用结算凭证作支出

结算凭证是用来结算相关往来关系的票据，只能作为往来或临时性结算使用，不能作为支出凭证入账。

1、市场上购买的收款收据，只能作为临时结算使用，不能入账核算。财政和税务部门内部往来收据，只能作为内部结算或内部临时性收款使用，是往来行为的票据，不是支出票据。检查发现很多单位内部食堂、培训中心用内部结算凭证列支单位的“公务接待费”、“会议费”支出等，这不仅改变了结算票据的使用范围，而且规避了税收，扰乱了财务秩序，扩大开支，滋生腐败。

2、违规使用往来票据，会导致变相转移行政支出。就是利用内部往来收据在系统内部单位间虚挂往来项，虚列虚挂支出。采取虚挂一个应收款的往来单位，空挂户头开支支出。或者通过与下属单位往来结算，将本属于该单位结算的支出转移到下属单位支出。

（七）白条支出

白条支出一是直接规避了税收，二是很难证明支出业务的真实性，三是直接导致财务管理的混乱。

表2中，拉格朗德Ⅱ级水电站的第1期只安排其可靠出力的2倍为它的装机容量值，第1期和第2期合计安排可靠出力的倍比为4。

白条支出的方式主要有：

1、直接打白条列支出。一方面打白条收取的收入不能按程序入账，容易形成账外账、“小金库”，另一方面导致本单位财务核算混乱。检查发现，某单位支付2亩地的大棚款，每亩1万元，这项资金支付时，单位直接让领款人打白条将资金领走，导致这项资金的实际支出无法核算，同时也难以证明该单位支付这项资金的真实性。

2、自制凭证列支出。一是支付证明列支。直接打证明条就报账作单位支出。二是造表列支出。有些单位一些支出没有发票，或发票不好入账，就造表报账作单位支出。

3、市场上购买支出凭证列支出。有些单位有些支出不好开支，又没有正规发票，就在市场上购买无税务或财政监制的票据入账作支出。

二、产生问题的原因

（一）财务法规宣传不到位

对任何财务的入账核算，相关的财务法规都有明确的规定，出现一系列的不规范票据和无附件票据入账行为，主要是财务法规的宣传不到位和学习不够。

一是对相关的财务法规的培训学习不够，特别是会计法及相关的会计制度没有进行系统地宣传。

二是对重要的与财务相关的法规宣传和学习不够。特别是“八项规定”、“三重一大”规定、政府采购法等与财务相关联的政策法规，缺少宣传和学习。

三是单位领导和财务人员缺少日常的财务知识的学习，检查发现，很多领导甚至不知道入账的票据还要有必需的相关附件。有些财务人员财务知识和财务法规学习不深，不能甄别票据所反映的经济支出业务的真伪，不能用相关的财务知识和法规来解决实际的财务情况和问题。向单位领导宣传相关的财务规定不够，导致领导盲目支出。

四是对新出台的财务法律法规不能积极地接受和学习，导致财务处理上出现偏差。

五是领导不重视财务知识和财务法规的学习，检查发现，很多单位领导在平时没有主动地组织开展财务法规的宣传学习活动，直到出现问题时才引起重视。

（二）监督检查和处理处罚太少

长期以来，对财务制度的监管比较多，对财务票据的专项监督检查很少，只重视对支出的过程和结果的监督检查，不重视对支出行为及其相关内容的监督检查，更没进行大范围的整治活动，导致各种票据泛滥。就是偶尔检查出来了，也只是重视整改，没有进行相应的处理和处罚。

三、规范财务票据行为的建议

（一）加强财务法规和制度的宣传和学习

借财务票据整治的有利时机，全面开展财务法规、财务制度和相关政策的宣传教育活动。

1、多开展会计监督检查和财务票据监督检查整改督办会。反馈存在的问题和典型案例，用事实说话，违规必究，违规必查，违规必处。通过督促整改，让部门或单位了解自身存在的问题，倒逼他们去主动学习和掌握必需的财务知识和相关的法规和规定。

2、开展对单位主要领导和财务人员的财务法规、政策的集中培训。通过学习和考试，迫使他们去掌握必要的财务法规和政策，特别是各种票据的使用和管理规定、“三重一大”制度、政府采购相关政策，以及内控制度建设等，促进他们按法规、政策、程序、制度开展经济业务活动。

3、开展票据违规典型事例和典型案件的宣传教育活动。用违规典型来剖析违规的事实和根源，让他们从中吸取教训和总结经验，起到违规必受到追究的震慑作用，倒逼他们多学习掌握财务法规、政策，重视票据的使用和监督管理。

4、组织学习讨论。对检查出来的难以界定的问题，组织相关人员讨论，摸清政策界限，达到宣传学习和切实规范的效果。

（二）着力打造生态票据环境

1、着力打造财务票据规范的四个“关键点”。一是着力检查发票真伪、使用时效这一 “关键点”。通过多部门的联合检查，或单项检查，检查入账的假伪发票、过期发票、停用发票、手工发票、串用发票、代开发票、无印章发票等，杜绝不真实、不规范发票。二是着力检查和规范支出票据“支出什么”和“为什么支出”这一“关键点”。“支出什么”是支出的发票及其相关附件清单内容、金额是否齐全、一致、合规；“为什么支出”是支出票据所反映的业务是否真实，支出理由是否充足、合理，杜绝不合理、无理由的支出。三是着力检查和规范票据审核审批是否到位这一“关键点”。检查审核审批程序是否到位，入账票据相关审核审批按程序和制度要求是否到位，检查特殊的经济活动的特别规定和按相关政策规定重大支出事项的审核审批是否到位，重在检查入账票据按相关法规如政府采购、“三重一大”或特殊行业核算等要求，审核审批是否到位，杜绝未经相关审核审批的支出行为。四是着力检查和规范支出业务的票据及其相关附件内容、时间、范围等是否相互对应、“自圆其说”这一“关键点”。检查和规范支出业务及其票据等是否能“自圆其说”，前后对应，能较好地杜绝虚假支出业务。

2、着力理清一个“关系点”。主要是理清“不能支出什么”和“怎么支出”的相互关系，通过检查和整治，大力宣传财务法律法规，广泛告知财务票据“不能支出什么”，对非正规发票、票据附件不完整、审核审批不到位、支出理由不充足的开支坚决予以拒绝。通过检查和整治，切实规范“怎么支出”的行为，凡支出必须依规依法、手续齐全和“自圆其说”。

（三）建立检查和问责制度

1、建立常态化监管制度。切实加强纪检监察、审计检查和财政监督的监督检查力度，使监督检查成为常态化的工作。同时整合监督检查资源，统一的检查和处理处罚标准，整合多方检查资源，不仅利于更好地开展监督检查工作，而且还增强检查的力度，能保证公平公正地处理处罚。

2、建立检查整改制度。对检查出来的问题，不仅要责令限期改正，接受相应的处理处罚，而且还要建立回头看的约束机制，要看整改的态度、整改的力度、整改的措施、整改的做法、整改的结果、整改的效果，起到举一反三，达到切实解决问题和切实规范财务票据行为。

3、建立问责制度。对查出财务票据的违规违纪资金，按照相关规定，该退还的一律退还，该追缴的一律追缴，该处罚的一律处罚；对查出的违规违纪责任人员，按照相关的法律法规进行过错追究和问责，坚决予以处理；对查出的问题整改落实不力的或不进行整改落实的，将直接移送纪检监察部门处理；对查出违规违纪资金数额巨大、贪污收入资金、私设“小金库”等严重违规违纪问题和人员，直接移交纪检监察或司法机关予以党纪政纪处理，甚至追究刑事责任。■

（作者单位：湖北省武穴市财政监督检查局）