以税务会计代替中小企业财务会计

冯富明

（宁夏回族自治区吴忠市财政局，宁夏吴忠751100）

以税务会计代替中小企业财务会计

冯富明

（宁夏回族自治区吴忠市财政局，宁夏吴忠751100）

中小企业是我国经济发展的重要驱动力量，而随着经济社会的不断发展，其自身的管理模式也应当进行革新，从而促进自身的可持续发展，而这其中会计处理方式更有必要加以创新，将传统的财务会计模式转变为税务会计模式。在这种背景下首先探讨了中小企业会计处理的导向与概念，进而分析了中小企业会计处理的方式选择的基本理念，最后给出了中小企业采用税务会计来进行会计处理的建议。

中小企业；会计处理；税务会计；财务会计；代替

一、中小企业会计处理的导向与概念

由于我国中小企业蓬勃发展，加上新兴行业型态越趋多元化与复杂化，中小企业经营者有必要对政府的税务法令、行政命令和解读等诸项规定有所了解。例如，商业会计法、公司法、营业税法、所得税法、印花税法、营利事业所得税查核准则、奖励投资条例、促进产业升级条例暨附属法规、投资抵减办法、执行业务所得查核办法等。从现实情况来看，我国中小企业经营者大多身兼数职，不容易了解税务法令通盘规定。另限于人事费用过高，通常也没有雇佣内部专业会计人员。另一方面，中小企业大多都是以税务为导向，使得税务领导财务会计的现象存在，中小企业会计处理受到税法规定的影响，也使得中小企业财务报表税务化，企业经营实际情况严重受到扭曲，破坏企业财务报表的可信度。因此，探讨中小企业如何对课税所得管理的研究，借此探讨中小企业会使用何种方式来进行盈余管理，并且利用税法的规定调整其课税所得，进而达成中小企业所期望减低税负、符合债务契约等的结果。本研究的目的在于分析中小企业会计处理过程中，如何使用税务会计来有效的代替财务会计。

从概念上来看，会计制度的规范基础分为财务会计与税务会计。财务会计是指企业依商业会计法或证券交易法、商业会计处理准则或证券发行财务报告编制准则，以及我国财务会计准则公报、国际财务报告编制准则、国际会计准则等一般公认会计原则所进行的会计处理；税务会计则是指企业根据财务会计所计算的财务所得，依据所得税法及其相关法规命令进行帐外调整，计算而得的税务所得(或课税所得)，作为营利事业所得税与未分配盈余申报的纳税基础。

二、中小企业会计处理的方式选择的基本理念

（一）会计制度

在会计制度规范基础不一致时，将产生财税差异。财税差异分为永久性差异与暂时性差异。永久性差异是指该差异仅对当期发生影响，不会以后年度予以回转；暂时性差异则是因损益认列时点不一致等因素，在以后年度形成的差异及回转的时间性差异。永久性差异则因财务所得与税务所得的差异无法消除，故在以课税所得额为基础计算未分配盈余时，应调整永久性差异所造成的影响，以使未分配盈余更接近于企业实质上所拥有的保留盈余。会计基础分为权责发生制与现金收付制。在我国财务会计制度底下，规定营利事业单位应采用权责发生制作为其会计基础，以正确表达企业在同一会计期间享有的经济利益或应负担的债务。在税务会计制度下，原则上公司组织的营利事业强制采用权责发生制，但个人或其它规模较小的非公司组织营利事业单位，则采用现金收付制。然而，现金收付制是以现金的收取与给付为损益认列的时点，虽有助于稽核便利性，但却无法如同权责发生制正确地计算应归属于该会计期间的损益。

（二）会计策略

会计策略的选择将影响损益的计算。因此，小企业在选择会计策略时，应考虑企业经营状况、经营结果以及财务变动情形，选择最适合的会计政策。因此，原则上，在税务会计容许的范围内，中小企业可采用与财务会计一致的会计策略，以避免财税差异扩大，需进行过多的调整而增加会计处理成本。除非中小企业具有租税利益的诱因，在税务会计容许的范围内，应选择与财务会计不同的会计政策（例如：建造合约损益认列方法的选择）。但当企业就同一会计事项选择采用不同的会计政策时，计算出损益也会不同，因而会产生财税差异。会计基础以及会计策略等会计制度的选择，将影响中小企业损益的计算，对于税负客体的有无、认列时点以及税基的计算影响很大。在当前税收原则的要求下，税负客体的有无及税基的计算应符合核实课征原则。核实课征原则在具体适用上，应考虑税负客体有无的认定。当税负客体不存在，或税负客体的定性未符合税负法定主义的要求时，该项税负的课征即因无税负客体的存在而丧失其正当性，违反核实课征原则。税负客体的大小即税基的计算，则应符合纳税义务人的经济实质，以客观净所得作为税基。

三、中小企业采用税务会计来进行会计处理的建议

（一）政府制度保障

一是加强对企业税务会计工作的核算。强化对企业税务工作的核算。稽查制度是保证企业税务会计工作能够得到改进的关键措施。针对当前我国企业税务会计核算工作监管失位的现状，加强税务征收部门对企业税务会计功能工作的核算与监管，通过电算化和信息化软件等现代技术监督和管理企业税务会计的工作，是企业税务会计工作走上合理化、规范化的道路。二是规范企业税务会计工作记录。规范的企业税务会计工作应当形成有效的工作记录，企业会计在日常会计核算工作中，应当形成符合企业生产经营实际的会计记录。如企业进行工资核算时，应当明确工资核算的详细分类，在企业进行增值税核算时，应当详实记录本期应交税费和未交税费明细。

（二）企业组织保障

一是企业管理人员应当对于税务会计工作的重要性加以重视。在具体的工作中，管理人员应当将税务会计工作的有效推行纳入到日常的工作事项当中，通过详细的工作计划制定，从政策、方法、资源等多方面给予税务会计工作以大力的支持。除此之外，高层管理人员应当赋予税务会计工作足够的资源支持，从而从根本上避免该项工作推行不利的局面，逐步建立起自身应有的地位。这种地位的建立实际上也能够更好地发挥出自身对于解决企业税务会计难题方面的巨大作用，为税务会计工作提供大力的帮助。二是需要营造优质的税务会计工作环境。当前中小企业很多员工对于税务会计工作仅是一知半解，抑或对会计处理仍停滞于财务会计陈旧观念中，亟待给予新的观念。有效地解决之道是加强倡导、沟通与人员培训，对象应涉及到中小企业所有人员。只有全体员工均对税务会计有了正确观念，才能营造优质的税务会计环境，也才是预算工作成功的最佳保证。三是给予执行制度创新以关注。重视税务会计工作这一促进企业可持续发展的方式，从制度层面来给予指导。就企业可持续发展来看，税务会计工作的开展制度体系应当首先考虑中小企业自身的需求，结合自身的特点，构建起即体现时代精神，有富有企业特色的制度体系。企业财务管理部门、审计部门等需要进行即时的合作与交流，从而对于中小企业税务会计工作的需求特征加以清晰的认识，确保员工不仅能够改善自身的困惑，而且也能够使员工深刻体会税务会计规范。

（三）技术层面保证

技术层面来看，中小企业应引进先进税务会计模式，推进公司税务会计事业发展。虽然税务会计无最优模式，但是对于先进的税务会计模式的学习有助于公司更好地把握税务会计的工作模式；同时也有助于不断完善公司内部税务会计体系，税务会计模式应该依照税法的规定详细列明调整项目，编制税务报表，以适应公司的纳税活动的要求——在模式上可以向美国的企业税务会计模式学习，例如：美国各税务会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则进行核算。期末如果会计销售、会计收益与纳税销售、纳税所得不一致，再依照税法的规定予以调整，计算纳税所得。这些工作模式都可以为中小企业的税务会计工作作出较为科学的指导。

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［责任编辑：王 帅］

F230

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1005-913X（2015）04-0143-02

2015-03-23

冯富明(1965-)，男，宁夏中卫人，会计师，研究方向：会计学。