浅析完善固定资产加速折旧政策的重要意义

○孟令训

（青岛理工大学商学院 山东 青岛 266520）

浅析完善固定资产加速折旧政策的重要意义

○孟令训

（青岛理工大学商学院 山东 青岛 266520）

目前，我国固定资产折旧仍以直线法为主，加速折旧法适用范围太窄、限定太定，扩大加速折旧范围势在必行。9月24日召开的国务员常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策，实现了固定资产加速折旧的扩围。本文先后从颁布新规的背景、新规内容、加速折旧的理论依据、我国加速折旧的方法、加速折旧的优势等方面进行介绍，并在前文的基础上进一步分析了完善固定资产加速折旧的重要意义。

完善 固定资产 加速折旧 意义

一、背景

9月24日，国务院常务会议指出，顺应新技术革命潮流，推动中国经济向中高端水平迈进，必须更大力度推进企业技术改造。要用既利当前、更惠长远的改革办法，完善现行固定资产加速折旧政策，通过减轻税负，加快企业设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，促进大众创业，这对于传统产业“破茧化蝶”，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，具有重要意义。

二、政策新规

国务院常务会议确定，一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其它运输设备制造业，计算机、通信和其它电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。

三、固定资产加速折旧的理论依据

加速折旧是指为加速资本金的回收，把固定资产价值的大部分在其使用初期各年内进行摊销，也就是使固定资产价值加速得到补偿的一种折旧方法。实行加速折旧的理论依据主要有两点：一是固定资产的实际使用效能是逐年递增的。尽管固定资产在整个寿命期内不改变其实物形态，但由于操作负荷加重或设备老化，后期使用效能低于前期，所以前期要较后期计提更多的折旧。二是近代、现代科学技术迅速发展高新技术不断出现，固定资产的无形损耗日益增大。为了及时进行固定资产的更新改造及时采用新技术设备，有必要进行加速计提折旧。

加速折旧法现在已被西方国家的企业广泛采用。许多西方国家的所得税法承认按加速折旧法计算计税所得额，实质上是推迟了企业应交所得税，同时还可以延迟对一般股东的部分分红。这种加速折旧政策刺激了经济的增长，鼓励了投资，发展了生产，稳定了社会秩序，推迟了经济衰退。我国当前经济正在迅速发展，科学技术突飞猛进，理论界与会计界都认识到机器设备由无形损耗而发生贬值是不可避免的，它是不以人的意志为转移而客观存在的。如果不承认无形损耗，就不利于结构调整，也不利于发展经济和扩大再生产。

四、固定资产加速折旧的方法

《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称税法）第九十八条及《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步，产品更新换代较快和常年处于强震动、高腐蚀状态确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

1、缩短折旧年限

即在有关固定资产投入使用时直接缩短其折旧年限，但缩短后的折旧年限不要低于税法规定的最低折旧年限，确定折旧年限后在新的折旧年限上采用直线法计算折旧。

一是对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于税法规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。二是缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。三是最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

2、双倍余额递减法

是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。

3、年数总和法

也称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额，乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

五、固定资产加速折旧政策的优势

折旧和利润是企业投资的主要内源性资金来源。折旧是固定资产在使用过程中通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）转移到产品生产成本或商品流通费用中的那部分价值。计提折旧一方面是为了收回固定资产投资，使企业在将来有资金重置固定资产，实现固定资产的更新换代；另一方面是为了把资产的成本分配于各个受益期，把企业利税水平进行合理调整，实现期间收入与费用的正确配比。

通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，另一类是加速折旧法（也称特别折旧法、超前折旧法等）。企业采用的折旧方法不同，计提折旧额相差很大。相比直线折旧法，加速折旧法具有很明显的优势。

第一，符合固定资产尤其是现代设备的物理、技术、经济损耗前期比后期更大、更快的客观现实。现代设备的折旧损耗并不是平均分布在整个产品生命周期内，而是具有典型的效用加速递减、寿命加快缩短、落后技术淘汰较快的趋势和特点。现代设备的寿命，不仅要考虑物理寿命，更要考虑技术寿命和经济寿命。一般说，科学技术进步越快，技术寿命越短。设备的经济寿命，又称效益寿命，指设备从投入使用到继续使用经济效益上不合理而被更新所经历的时间。经济寿命是由维护费用的提高和使用价值的降低决定的。

第二，符合企业投资费用支出前期负担比后期大的客观现实，有利于减轻企业一次性设备支出负担。对企业而言，设备购置、经营场地建造或租赁是一项很大的初始费用；对小微企业、创新创业企业而言，更是一道很高的门槛。加速折旧相当于政府以折旧形式向投资企业提供一笔资金支持或贴息贷款，而这笔“贴息贷款”又是被指定用于设备或建筑物投资。

第三，有利于企业回收投资、资本积累、设备更新升级、技术进步。加速折旧对企业而言，虽然总税负未变，但税负前轻后重，税收递延缴纳；对政府而言，在一定时期内，虽然来自这方面的总税收收入未变，但税收收入前少后多，收入迟滞，政府损失一部分收入的“时间价值”。这种方式同延期纳税方式一样，都是税收支出优惠的特殊形式。

第四，有利于国家实施鼓励创新、促进设备升级、节能减排等政策导向。国家可以选择政策扶持对象，采取倾斜性的加速折旧税收政策，鼓励高新技术产业和现代服务业发展，促进企业设备升级和技术进步，采用更节能降耗的先进设备。

六、完美固定资产加速折旧政策的重要意义

1、固定资产加速折旧可以实现固定资产的足额补偿

按照马克思的成本补偿理论，每次收回的固定资产价值应该与实物磨损相一致基本上达到更新和补偿的作用。我国目前有些企业推行的平均年限法，没能使折旧资金得到足额补偿。即使在没有通货膨胀的情况下，继续使用陈旧设备，也会因生产工艺落后，能耗大而影响产品升级换代和市场竞争能力。加速折旧则可弥补其不足，并能及时获得更新设备的资金。

2、固定资产加速折旧可以促使企业更新设备，推动社会进步

工、商、金融、邮电、交通运输等部门在科学技术日新月异的时代，大部分机器设备因产业进步需要不断进行更新。企业如果采用加速折旧法，可尽快将资产成本分摊完毕，减少因机器设备提前更新所造成的损失，这样的折旧不仅得到固定资产磨损的补偿，还实现了马克思提出的积累作用。

3、固定资产加速折旧有利于保护企业利益

固定资产在其投入使用的初期，生产效率较高，能给企业带来较多的收入，因而在这个时期应多提些折旧。随着固定资产使用时间的延长，其效率逐渐降低，产生的收入相应减少，与其相对应提取的折旧就应减少。这样做，完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。会计核算中的稳健性原则，它要求企业的会计核算在有多种方案可供选择的条件下，应充分估计可能承担的损失和风险，并力争将其减少到最低程度。因而加速折旧的实施，可以使投入的资金更快地收回，这样能减少甚至杜绝企业的损失。

4、固定资产加速折旧的必然结果

市场经济是一种充满竞争的时代经济，企业迫于市场不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给企业带来损失的方法，就是加速折旧法。采取加速折旧还可以尽快收回资金，使企业有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强企业发展的后劲。加速折旧可以使折旧费用尽快进入成本，分散风险；以及尽快转化为资产，增强企业承担风险的能力，从而促进了市场经济风险机制的形成。

5、加速折旧能减轻企业所得税负担

采用加速折旧法在固定资产使用早期多提折旧，增加了当期的成本费用，相应也减少了收益，从而减轻了企业前几年的所得税负担。这也就是说用加速折旧法延迟了所得税的交纳时间，从货币资金的时间价值角度考虑，为企业争得了一定时期的无利息贷款，对于一些税负过高的企业来说，也部分缓解了资金供应紧张的矛盾，有利于企业设备的更新改造，同时降低了筹资成本，这对企业是十分有利的。

[1]黄爱美：浅谈加速折旧法在我国固定资产折旧中的运用[J].财会月刊，2009（29）.

[2]肖祯：固定资产加速折旧助力企业转型升级[J].中国会计报，2014（10）.

[3]国新：完善固定资产加速折旧政策[N].中国税务报，2014-09-26.