论中国小企业会计准则建设

叶文昕

（洛阳师范学院，河南洛阳 471022）

我国国家统计局，财政部等相关部门联合颁布关于中小企业会计准则的许多规定，但是由于我国小企业日新月异的发展，不变的准则已经不能适应小企业的发展需要。因此，综合各方面的情况来制定我国小企业会计准则是非常重要的。这将为小企业的发展创造良好的政策环境，使得小企业实施会计准则更有意义。

一、我国小企业发展的重要意义

现通过知网检索“中国小企业会计准则“发现：国外关于会计的最早研究是陈于1980年时发表的《日本会计学现状》，而我国对小企业会计的最早研究是丁平准于1984年在上海会计期刊发表的《我对会计原则的几点看法》。由此可见，我国小企业会计准则的发展是有着长远历史背景的，也是有重要意义的。

（一）推动国民经济发展

纵观当今社会的产业发展形势不难发现，中小企业在世界范围内得到了飞速发展。无论是在美国、英国等发达国家，还是像我国这样的发展中国家以及其他地区，都普遍存在着中小企业，而且小企业的数量在逐年增加。根据每年的新闻报导得知，小企业为社会的进步作出了一定的贡献，无论是在社会就业，还是维护社会稳定，小企业都发挥了不可替代的作用。随着我国改革开放的深入发展，中小企业都占据了一定的经济地位，是推动各国国民经济发展的重要支撑力量，与此同时，也推进了城市化进程。[2]

（二）促进就业

小企业拥有其他类型企业无可比拟的优势，小企业规模小、业务简单、容易管理、贴近人民生活，具有很大的实用功能。随着社会经济的发展，小企业如雨后春笋般出现，小企业数量众多，势必需要大量的工作人员，况且小企业的标准要求并没有像大中型企业那么高，这对于要就业的千千万万的人来说，是很好的就业选择。小企业的正常高效运转肯定离不开会计的勤劳工作，因此小企业的发展还能吸收大批的会计人员去就业。当然小企业不只是只有会计一项业务，还需要办公、洽谈业务、对外翻译、和其他企业或是相关部门合作交流，也需要清洁环保人员的加入，所以小企业的发展也需要各行各业人士的支持加入，这在一定程度上缓解了我国就业难的严峻形势。

（三）为创业者提供选择

小企业是新兴产业，具有很大的发展前景，随着经济的快速发展，小企业有很大的发展空间。当下创业正是社会热潮，由于小企业具有规模小，融资少的先天优势，吸引了很多想要创业的人。[3]创业的人有一定的资本和一定的企业意识，创立一个小企业将成为他们的首要选择。赶在创业形式大好的时刻，小企业为创业者提供了很好的选择。

二、中国小企业会计准则发展现状分析

随着我国社会主义市场经济的发展，小企业数量越来越多。小企业的发展速度越来越快，在小企业中间也出现了很多问题，当专家学者和企业工作者还没有解决好上一个会计问题时，下一个问题就接踵而至，如此循环，导致我国小企业会计问题越来越多。小企业在我国经济中的重要作用也越来越突出，这就提醒当今社会不能对会计问题置之不理，而是要求相关人员要在自己的岗位关注企业的发展，解决好一系列问题，只有这样，我国小企业才能健康发展。

（一）专门针对我国小企业会计准则的制度并不完善

实践是检验真理的唯一标准，小企业会计准则必须要经得起时间和实践的检验，只有经得起双重检验的会计准则才是完善的准则。各国的企业会计准则都是针对大型企业、上市公司而设置的，特地为我国小企业制定的会计准则几乎没有。[4]如果小企业要独立好好的发展，没有专门的小企业会计准则作保障，是根本不可能的。所以为了促进我国小企业的又好又快发展，急需相关部门制定出完善的小企业会计准则。

（二）我国的小企业会计准则存在一定的滞后性

我国小企业会计准则与小企业的发展速度根本不一致，况且我国的小企业会计制度早在很久以前就已经颁布，这样的情况严重反映出我国小企业会计准则存在一定的滞后性。[5]不管是企业发展还是企业会计准则都应该与时俱进、推陈出新，只有与企业发展在同一水平的企业准则才能更好为企业发展服务。因此为了规范小企业会计行为，实现与大准则和国际准则的趋同，必须使制定出的准则符合我国小企业的发展规律，符合我国小企业会计的发展需要。

（三）我国的小企业会计准则的质量并不高

会计准则的作用是辅助企业的发展，一般说来，高质量的企业准则对企业的发展起着正的导向作用，反之则阻碍企业发展。由于会计准则可用来保护各国的经济利益，而且各国的经济发展水平和市场化的程度也很不一致，在这种情况下，应该相互遵守一致的会计准则，而不是企业只用质量并不高的会计准则来为本企业谋取利润。很显然企业的发展也是在经济全球化大背景大环境下运转，这就要求各小企业要努力提高会计准则在相同或相似交易与事项会计处理时候的可比性和透明度。

我国在1991年制定、1992年实施的“企业会计准则”已经跟不上我国小企业飞速发展的步伐。[6]这就要求有关部门要经过我国小企业会计发展的现状调查制定出高质量高效率的会计准则。

（四）我国小企业会计准则实施效果并不理想

根据我国会计准则的具体国情，为我国上市公司和大中型企业服务的会计准则得到了国内乃至国际社会的普遍认可，但是这样的会计准则的服务对象中并没有小企业。后来虽然制定了一些关于小企业的会计准则，但由于准则并没有与时俱进，准则体系也不够完善等诸多因素导致在实施过程中效果甚微，并没有想象中那么理想。究其原因，内容设计的某些不足导致了小企业本身缺乏执行的内在动力，制定对执行主体的界定不够清晰，制度转换亦不具有强制性。

三、关于我国小企业会计准则建设的策略

从享受国家政策待遇的角度来讲，小企业绝对不能跟国营企业或者大中型企业相提并论，这就要求我国小企业内部要做出显著的改善赢得国家、政府、政策的支持与关怀。虽然现在人们生活在法治社会，但纵观当今社会，公民的法律意识普遍比较单薄，即使是小企业的一把手也不排除不懂法律的可能。况且小企业的会计一般是毕业生刚毕业后很可能选择的一类工作，相对国企高层次的会计人员来说，小企业会计的懂法程度就比较低下了；另一方面，由于小企业的一些特性，会计的审核或是会计准则的实施并不公开透明，会计准则的体系并没有完全建构起来。基于上文我国小企业会计准则存在的一系列问题，在本文将提出如下的解决策略。

（一）提高我国小企业会计准则的法律地位

生活与法律是息息相关的，法律的作用不容忽视，与此同时，企业的发展在某种程度上也受相关法律的制约。可想而知，法律在一个企业的发展中发挥着举足轻重的作用。企业的发展要符合我国社会的基本法律，企业会计的工作性质也是由法律决定的，同时企业会计的正当利益将受到法律法规的保护。因此，大到国家政府，小到企业会计都应该义不容辞地使我国小企业会计准则合乎国家法律，努力提高我国小企业会计准则的法律地位。

（二）加强对小企业会计准则的监督

无规矩不成方圆，同样的道理，一个企业如果没有一定准则来约束工作人员，尤其是会计，任由不太懂法的会计去干的话，这样的企业随时都有可能面临法律的风险而倒闭，这对小企业的长远发展来说是致命的打击。

企业的合法发展脱离不了社会的监督，没有监督就容易随心所欲，不合法合作的机会就会成倍地增加。企业的全方位发展当然是指企业内部各部门协调发展，企业的最大利益即指各工作人员，尤其是会计人员都能物尽其用，为企业利益贡献出最大的贡献。这一切的前提是有效监督的保证。企业的会计准则决不能以损害会计的利益为牺牲获取企业内部的利益最大化，而是相关人员应该在制定充分保障各方面的合法利益基础上为企业未来发展考虑。加强对小企业会计准则的监督可以从以下几方面着手。

1.国家层面：我国既要出台相应政策支持鼓励小企业发展，同时也要监督小企业；2.政府层面：有关部门应随时随地关注小企业的发展动态，监督小企业的发展方向；3.社会层面：社会公民应该行使自己的监督权尽公民义务；4.企业内部：企业股权拥有者应该相互监督，齐心协力为企业发展做表率；作为企业内部工作的会计人员，要提高自我的法律意识来保护自己的利益，同时监督企业的发展。

（三）对于执行小企业会计准则要化被动为主动

从哲学的角度来讲，内因起决定作用，同样的道理，对小企业的发展来说，一个企业内部的执行力度往往起至关重要的决定作用。[7]一方面，企业被动执行会计准则，往往会问题百出，主要矛盾和主要问题永远得不到解决；另一方面，企业主动实施执行相应的会计准则，通常会取得显著效果。因此，企业在执行会计准则时应该化被动为主动。只有主动执行会计准则，企业内部的主要问题才能够又好又快地解决。

（四）选择适合我国国情的小企业审计模式

我国目前正处于社会主义初级阶段，实行的是社会主义市场经济体制，也正努力地融入到经济全球化发展形势中去，这是我国当前的基本国情。适合的才是最好的，我国各小企业只有走适合自己发展的道路才有无限的潜力。相对大中型企业来说，目前小企业还没有制定出适合自己的审计模式，只有制定适合小企业发展的审计模式才意味着找到了适合自己走的道路，也只有选择适合我国国情的小企业审计模式，我国的小企业才能富有生命力更好地发展。

我国小企业一般具有规模小、业务简单、需求不同等特殊性，使得在执行会计准则时难度比较大，成本比较高，情况比较复杂。因此，针对小企业的特殊性，必须制定适合小企业的会计准则，为此，小企业的审计模式必须立足我国小企业基本国情。

（五）保持我国小企业会计准则体系的一体化

我国现有的会计准则体系主要着眼于上市公司和大型企业，而且自成体系，但是我国小企业会计准则体系尚未形成，这就要求相关部门，专家学者要探索适合我国小企业会计发展的道路，而且要尽早完善我国小企业会计准则体系。因为一体化的会计准则体系有着无可比拟的优越性，企业实施一体化的小企业会计准则体系能使企业利润最大化，物尽其用，最大限度地发挥企业的资源，为企业的进一步发展夯实基础。小企业有着一体化的小企业会计准则不但能省时，而且也能省力，收获的企业利润也将会是最大化的。

[1]李 杰.我国小企业会计准则建设问题研究[D].大连：东北财经大学，2010.

[2]马 丽.构建我国中小企业会计准则的探索：国际比较视角的研究[D].兰州：兰州大学，2010.

[3]刘 波.小企业会计准则制定问题探讨[J].湖南财政经济学院学报，2011(3).

[4]黄雪菱.小企业会计准则相关问题的探讨[J].商业会计，2011(20).

[5]邴羽冬.我国小企业会计准则问题研究[D].济南：山东经济学院，2011.

[6]葛萌竹.我国《小企业会计准则》相关问题研究[D].北京：首都经济贸易大学，2013.

[7]李 由.中小企业会计准则问题研究[D].财政部财政科学研究所，2011.