会计内部控制存在的问题及其对策

李蕊

摘要：近年来，随着 《内部控制基本规范》《内部控制应用指引》《内部控制审计指引》等相条例规范的颁布，我国内部控制制度已经初步建成，并且取得了不小的成绩。不过在会计内部控制的发展过程中还存在着相当大的问题，这些问题如果得不到解决，最终会影响到企业的生存和发展。重点分析和总结企业会计内部控制存在的问题及原因，并提出建立会计内部控制制度的有效对策。

关键词：企事业单位；会计；内部控制；解决对策

中图分类号：F276 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）10-0151-02

目前在企事业单位中，会计内部控制被提到了一个非常重要的位置，建立一套科学的企业内部控制制度是衡量企业现代化的重要标准。我国经济发展迅速，但是在高速发展之下的财务管理却相对混乱，与经济发展速度不相适应。企事业单位财务管理都不同程度的存在着问题，其中“泛假主义”的问题就十分严重。在以往的财务管理中，工作的重心往往都集中在了几张简单的财务报表上，完全忽视了会计内部控制的作用和重要性。工作中审计人员把过多的时间和精力放在了实质性审验上，对客户的内控体系不够关心。这样一来企事业单位的财务管理就很容易出现问题，也不利于经济的健康发展。很多企业逃税行为严重，上市企业出现造假丑闻，甚至是大型企业突然破产，这些情况的发生都和会计内部控制有着紧密的联系

一、会计内部控制出现问题的原因

（一）对会计内部控制的认识偏差

很多企事业单位对会计的认识存在着偏差，他们简单地把会计工作看做是数据收集和资料整理。这种认识就大大限制了会计内部控制工作的展开。要进行有效的会计内部控制就必须要重新认识会计的内涵和作用，并且要在实际的工作中体现出会计内控的作用。

会计系统是一个信息系统，它能有效地收集和汇总会计信息，并且为会计内部管理提供必要的信息资源。会计内部管理在管理过程中起着非常重要的作用。一方面，它能通过对会计信息的分析和解读，发现存在的问题并对其进行修正；另一方面，它能通过对这些信息的分析来预测未来的发展趋势，更好地控制未来的行动。在这个管理过程中，信息统计只是会计工作的一个基本环节，不是本质目的。而会计的本质目的是控制，这种控制既可以是直接控制又可以通过信息反馈来间接控制。所以，对一个企业来说，只有建立健全的会计制度，做好会计内控工作，才能保证自身的长期稳定发展。

现实中，人们往往只看到了会计控制提供会计信息的功能，所以才会缺乏对会计内控工作的重视。部分人为了让报表的使用者满意，故意修改会计信息，因此也出现了造假的问题。

（二）外部环境的影响

1.相关法律法规起步晚。虽然我国的市场经济发展迅速，但是总体的发展水平还不高。在市场经济发展和摸索的过程中，很多管理问题就会逐渐显现出来。很多的企事业单位会计内部控制体制是近些年才建立起来，而且在发展过程中缺少相关法律法规的约束，难以保证会计内部控制有效进行。我国财政部还没有制定出一套完善的管理规范，各个企事业单位的会计内部控制层次不齐、标准不一，严重影响了会计内部控制作用的发挥。就目前来看，会计内部控制相关的法律规范制定和颁布速度还非常缓慢，要彻底改变这种现状还有很长一段路走。

2.资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力。我国经济长久以来受到计划经济的影响，很多市场主体都不同程度的对会计内部控制缺乏接受力。现阶段，我国的资本市场运行机制和相应的法律条文都不健全，市场交易环境不成熟，非法获取暴利的现象比比皆是。在这种情况下，真实的内部控制信息可能会造成投资者的恐慌和资金的大量流失，对公司的资金运营带来困难。

这种现象在我国的国有企业中是普遍存在的。我国国有企业内部控制普遍薄弱，如果一个即将上市的国有企业如实的披露相关控制信息，企业上市就可能出现很大困难。所以，政府、企事业单位和社会对于会计内部控制的认识程度还有待提高。

3.审计签证服务的影响。市场经济发展的同时，也带来了审计签证服务的发展。现代的审计主要是建立在对客户内控的了解和测试基础上实行，因此，审计师这样的“外人”对企业内部控制的影响最直接，有时候甚至起到关键的推动作用。但是，现实中我国审计行业起步晚，发展不完善。很多审计师迫于大客户的压力，并不一定完全的按照独立审计准则进行。这样一来，审计的准确性大为降低，其审计效果也就大打折扣。

二、会计内部控制中存在的问题

（一）对内控不重视

现代企业想要发展壮大，加强会计内控是必须要做的工作。现阶段，我国的大多数企业中会计内部控制体系不健全，没有建立起规范化的操作程序，管理层对会计内控工作不重视，有的用已经过时，失效的内部控制制度管理企业，甚至很多中小型的民营企业根本就没有会计内部控制的概念。

在我国，很多民营企业通过自己对市场的理解和判断，规划企业的发展方向。企业资本的原始积累大多依靠领导者对市场的把握和个人冒险精神，会计在中间几乎没有发挥什么作用。因此，这些企业在没有会计内控的条件下长期发展，并认为会计内控作用不大。在这些企业看来，市场才是最重要的，只有把握市场才能把握未来。企业管理的内部，往往是老板一个人说了算，会计的作用仅限于简单的算账和如何想办法逃税。这样一来，企业中的坐支，白条抵账和私设小金库的现象层出不穷。甚至有人利用企业的名义私自办理活期存折，把大量现金以出纳的名义存进去，方便以后的提款。

（二）缺乏内控制度

不少公司、企业意识到了会计内部控制的重要性，也建立了一定的会计内部控制制度，但是这些措施实施和执行的力度都不够。一些处于快速发展阶段的民营企业和少数国有企业，虽然建立了一定了内控制度，但是仍然难以实现内控的目的。会计内控控制制度不完善，在执行过程中又缺乏重视，内控效果大打折扣。多数的国有企业由于涉及到产权问题，虽然有比较完善的制度体系，但是执行过程却草草了事，存在着不少欺上瞒下的事情。

在现实中就有很多这样的例子，曾经以高利润增长现身的“郑百文”在很短的时间内陷入经营失败。很多的企业在取得初步成绩的时候容易头昏脑热，无法有效管理众多的下属公司，最终只能走向失败。所以，在公司的发展壮大中，加强会计内部控制是每个企业都要认真对待的问题。

（三）伪控制

很多的公司为了达到虚报利润或者其他的目的，不择手段的设计出一些虚假的会计内部控制和控制信息来欺瞒投资者。这种状况在我国现阶段经济发展中出现的越来越多，严重阻碍了经济的健康发展。

一些大型的上市公司，为了获得投资，精心设计伪控制。比如银广夏，表面上有关凭证审核、会计内部管理、批准等控制环节十分齐全，背地里却是一个不折不扣的造假链。

（四）基础工作不规范

很多企业会计基础工作中存在着严重的不规范和不完善现象，会计信息可信度低。在长期的发展中，会计凭证填制和审核不严，缺乏有效的原始资料支持，对票据的管理不严格，银行账户的开设和使用没有形成规范，致使账外账和小金库现象十分严重。为了少数股东的利益，上市公司用各种方法粉饰会计报表，致使会计信息可信度大大降低。同时，很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善方面，却未能充分发挥应有的作用。

（五）岗位设置不科学

很多企业的发展中对岗位设置都存在问题，管理工作混乱，越权行为十分严重。在管理中，岗位设置上没有对职权范围做明确的界定，管理工作人员在实施管理权限的时候难以尽职尽责地履行自己的职责。企业中很多事情都是老板一个人说了算，对会计工作干预过多。这样一来，会计人员工作的内部控制作用发挥不出来，失去其实际效用。

（六）会计人员的素质较低

很多会计人员的专业素质低下，知识水平不高，远远低于会计内部控制要求的标准，对内部控制出现的问题不能及时准确地作出判断，对内部控制的质量造成很不利的影响，而一些专业素质和知识水平较高的会计人员对工作的态度不够积极，缺乏较高的职业道德修养和个人责任意识，对工作敷衍了事，对内部控制出现的问题不闻不问，甚至为了获取某些个人利益不遵守相关法律法规，投机取巧、徇私舞弊，使企业的经济遭受巨大的损失。

三、改进会计内部控制的措施建议

（一）加强会计内部控制的硬件设施的建设

会计日常工作的主要硬件设施就是计算机，其内部控制的质量和效率与计算机软件息息相关，因此要采取积极有效的措施加强计算机内会计信息数据的管理，对一些加密文件、技术资料以及源程序的修改授权流程要严格控制，严禁非会计人员接触这些内部资料。为了使会计内部控制的硬件设施不被病毒所侵害，造成会计信息的遗漏和损害，对会计人员使用的计算机要定时进行病毒检测，聘请专业的技术人员做好计算机的维护和病毒软件的安装及更新的工作；此外，还要对会计人员进行计算机数据信息操作方面的专业培训，确保会计信息的真实性。

（二）建立科学的会计系统

对于现代企业管理来说健全会计内部控制体系，建立科学的会计系统是实现对企业良好管理的必由之路。企业的会计系统要如实记录企业中的交易信息，对每一次交易和业务做详细描述，做到认真细致不遗漏。对交易的数据进行整理汇总，方便以后查询和审阅。在此基础之上还要对这些会计信息做适当、合理的分析，找出企业在业务发展中存在的问题，并针对这些问题制定相应的对策。只有建立科学的会计系统才能准确的把握企业交易的价值，进而为企业决策提供事实依据。

（三）完善会计内部控制机制

对企业会计内部控制机制进行全面的完善，建立行之有效的控制机构。目前来看，完善会计内部控制机制最应该做的就是依据分离不相容的原则对会计工作进行科学设置。对企业中不相容的职务坚决进行分离和调整，确保每一个工作人员有明确的职责范围。很多的中小企业中，从事会计工作的往往都不是专业人员，而且很多都是兼职会计。在企业公司的管理中，要求每个人都要有明确的职务界定，明白自己的职务权限，切实做好自己的工作。

（四）建立授权批准制度

这种制度的建立和相应措施的实施能有效的减少企业内部的高层管理人员对会计内部控制工作的影响。很多企业中，高层管理者会在自己的权限内影响会计内控工作，导致很多徇私舞弊和中饱私囊的现象发生。建立企业授权批准制度，要求审批人在进行审批时，严格按照授权批准权限来执行，不能越权。同时，经办人在发现有越权行为存在时，必须马上停止相关业务的办理，征得上级部门同意的情况下再进行办理。

（五）加强会计内部控制的监督

要想减少会计内部问题的出现，提高会计内部控制的效率和质量，就要建立健全会计内部控制的监督制度，建设科学合理的自我评价机制，对会计内部控制进行自我监督和评价，及时判断和解决会计内部控制中出现的问题，除此之外，和会计内部控制相关的政府部门以及相关舆论也要对其进行及时有效的监督和管理，通过建立健全相关的法律法规，加大对会计违法行为的处罚力度，提高相关会计人员遵纪守法的观念，减少会计内部出现问题的主观因素。

（六）提高会计人员的综合素质

会计人员的素质是影响会计内部控制的重要因素，因此，要想提高会计内部控制的有效性，必须加强对相关会计人员综合素质的培养，定期对会计人员进行业务方面的专业培训，培训中不仅要注重理论知识的传授，还要注重实际操作水平的培养，切实提高会计人员的专业素质，另一方面，还要注意在日常工作中渗透会计人员的职业道德和责任意识的宣传，培养会计人员形成较高的法制观念和自律精神，鼓励和嘉奖会计人员在工作上的进步，提高他们的工作积极性。

四、结语

总体来说，我国的会计内部控制发展还很不健全，在未来的发展之路上还要不断探索。现代企业法发展中，企业领导者大多坚持实用主义，做事好大喜功，难以突破原有的管理惯性。其实，内部控制的产生理应是企业发乎内心的真切需要，是出于对企业经营和发展的切实要求。只有明白了这一点，企业才能真正重视内控管理，才能不断促进自身的发展壮大。

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[责任编辑：高 瑞]