对《公路养护会计制度》改革的分析探讨

柳昭强

（宁阳县公路局财审科，山东　宁阳　271400）

对《公路养护会计制度》改革的分析探讨

柳昭强

（宁阳县公路局财审科，山东宁阳271400）

摘要：本文针对县级公路养护管理事业单位会计核算的实际，结合《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的规定，对原《公路养护会计制度》的改革，从公路行业事业单位会计核算面临的现状、公路行业会计制度改革的必要性和对公路行业会计制度进行改革的建议三方面进行了简单探讨。

关键词：公路行业；会计制度；改革

随着《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》在2013年1月1日在我国的实行，结合工作实际，越来越认为1987年交通部颁发的《公路养护会计制度》（下面提到的原《公路养护会计制度》均指1987年交通部颁发的《公路养护会计制度》）已不适应我们行业会计核算的需要，应与时俱进予以改革，尽快出台与我们行业现状相适应的会计制度，以规范我们行业的会计核算，客观反映我们行业单位的财务状况，事业成果，预算执行情况，为行业管理和决策提供客观、科学的财务数据。下面分几个方面对公路行业会计制度的改革进行简单探讨。

1　公路行业事业单位会计核算面临的现状

随着2008年费改税顺利完成，我们公路行业的经费来源由收取养路费等规费自收自支的管理模式，改为纳入财政预算由财政解决，拨付渠道由行业内改为各级财政拨付各级公路部门；工程建设由行业内计划建设，改为政府采购，公开招标的建设模式，财务决算由行业内逐级上报，改为行业内逐级上报和各级报同级财政部门的报送模式，由于我们行业内的会计报表和财政部门要求报送的报表不接轨，造成了需编制两套会计报表的局面，无疑增加了会计人员的工作量，由于各级公路部门向财政部门报送的报表编制口径不一，不利于各级财政部门对我们行业内的情况进行正确了解。

2　公路行业会计制度改革的必要性

虽然原《公路养护会计制度》为我国公路建设事业的发展做出了重大贡献，但当前会计环境和国家会计制度已发生了根本变化，为了更好地促进我们公路事业的发展，其改革势在必行，下面从会计科目设置、会计科目核算内容、会计报表等几个方面结合我们行业实际和《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》简单的对公路行业会计制度改革的必要性进行探讨。

2.1原《公路养护会计制度》会计科目设置的局限性

（1）原《公路养护会计制度》会计科目设置有的分类太粗，不能清晰地反映经济业务的状况，如：结算科目。原《公路养护会计制度》对于结算科目设置了“出包工程往来”、“承包工程往来”、“购料往来”等结算科目，通过这些总账科目的借方余额，我们不能知道是应收账款、预付账款、还是其他应收款，通过这些总账科目的贷方余额，我们也不能知道是应付账款、预收账款、还是其他应付账款？即科目的余额不能清晰的反映单位的债权债务情况，不符合会计信息质量要求中的明晰性原则。

（2）原有会计科目的设置已不能适应新形势下经济业务核算的需要。如：对外长期投资业务。根据《事业单位财务规则》规定：“事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。”如经批准单位利用闲置资产对外投资，则对外投资的成本、收益原《公路养护会计制度》则没有合适的科目进行核算。还有无形资产等业务，对于单位自行开发或购入的没有实物形态的专利权、土地使用权等应列入无形资产核算。但原《公路养护会计制度》则没有合适的科目进行核算。所以原《公路养护会计制度》设置的会计科目已不能适应当前工作的需要。

2.2原《公路养护会计制度》会计科目的核算内容和账务处理程序按新《事业单位会计制度》的规定已经发生了变化

（1）原《公路养护会计制度》会计科目的核算范围和内容发生了变化。如“专用基金”科目，原《公路养护会计制度》规定：“专用基金科目核算公路事业单位按照规定提取和留用的各种专用基金，包括：更新改造基金、大修理基金、职工福利基金、生产基金、事业基金。”而新《事业单位会计制度》规定：“专用基金科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。”

（2）原《公路养护会计制度》规定的账务处理程序已发生变化。如：固定资产折旧的提取，原《公路养护会计制度》规定提取折旧时，借：公路小修保养（或其他支出科目），贷：应交折旧基金。同时，借：资金调拨—固定基金，贷：折旧。而由于在购置固定资产时，固定资产已列入预算支出，现行《事业单位会计制度》提取折旧时，借：非流动资产基金—固定资产，贷：累计折旧。

（3）原《公路养护会计制度》规定报送的会计报表已不能全面的反映我们行业当前的财务状况、事业成果，预算执行情况。由于原《公路养护会计制度》规定报送的报表是在当时管理体制下设计的，与当时的管理体制相适应，但其已不能为外部使用者清晰的解读，更不能与财政部门要求报送的报表相接轨，如：每年财政部门要求报送决算报表时，我们都要另行编制，其已不能适应现行管理体制的需要。

综上所述对原《公路养护会计制度》进行改革，使其适应我们行业管理的需要很有必要也迫在眉睫。

3　对原《公路养护会计制度》进行改革的建议

如果我们公路行业直接使用《事业单位会计制度》对我们行业的经济业务进行核算，其也具有局限性，如：对附属生产单位经济业务的核算没有规范，对“基本建设支出”、“其他资本支出”两科目支出的“基础设施建设”是属于公路新建、还是属于公路改建，“大型修缮”是属于“公路小修保养”、“公路中修”、还是“公路大修”没有分类等，不能适应我们行业内部管理的需要，因此，为便于行业管理，我们应制定我们行业自己的会计制度，需对原《公路养护会计制度》进行改革，现结合工作实际和现行《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》从以下几个方面提几点改革建议。

（1）改革后的《公路养护会计制度》应对适用范围进行限制。其适用范围应仅限于政府设立的公路养护事业单位和其管理的通行费纳入政府性基金的收费公路管理单位。由于现在公路投资多元，企业已进入公路建设经营市场，企业经营管理的公路尤其高速公路在全国相当普遍，因此对《公路养护会计制度》适用范围进行限制非常必要，对于经营管理公路的企业应执行《企业会计制度》。

（2）改革后的《公路养护会计制度》的会计科目设置应和现行《事业单位会计制度》和按经济用途分类的政府收支分类科目接轨。资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类总账科目参照《事业单位会计制度》会计科目名称和编号设置，但支出类“事业支出”会计科目的明细科目的设置，应参照按经济用途分类的政府收支分类科目设置，便于和财政接轨，如：“公路小修保养”支出，可以设置“事业支出-财政补助支出-其他资本支出-大型修缮-公路小修保养-黑色路面”五级明细科目进行核算；对于发改委立项的公路新建项目，可以设置“事业支出-财政补助支出-基本建设支出-基础设施建设-公路新建-XX工程”五级明细科目进行核算。现行《事业单位会计制度》没有对附属生产单位支出的核算作出规定，但对于我们行业养护附属生产单位又必不可少，建议其支出的核算科目按原《公路养护会计制度》设置，期末其支出转入接受附属生产单位提供服务的项目，借：事业支出或经营支出，贷：附属生产。

（3）修订后的《公路养护会计制度》的会计报表的设置应既能满足对外报送的需要，又能满足内部管理的需要。因此除建议应设置现行《事业单位会计制度》规定的“资产负债表”、“收入支出表”、“财政补助收入支出表”外，兼顾部门决算报表的编制，建议增加“基本支出明细表”、“项目支出明细表”、“资产情况表”。这样既能够满足内外部需要，又能够提高年终编制部门决算报表的效率。

综上所述，为适应我们公路行业经济管理的需要，对于我们行业原《公路养护会计制度》的改革非常必要，也符合《会计法》等法律法规的规定，更是我们基层公路养护事业单位会计人员的心声，所以尽快出台新的《公路养护会计制度》，对我们行业的会计核算进行规范，并推动我们行业又好又快发展定能作出应有的贡献。

参考文献：

［1]事业单位会计准则［Z].

［2]事业单位会计制度［Z].

［3]事业单位财务规则［Z].

［4]2014年［政府收支分类科目]［Z].

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