作业成本法在军用飞机使用维修保障费用控制中的应用

摘要：文章针对军用飞机使用维修保障费用难以控制，研究了作业成本法在其费用控制中应用的问题。利用作业成本法的基本原理，通过作业消耗资源，战备完好性消耗作业的基本思想，给出使用维修保障阶段的作业链，得到成本库和成本动因。最后以某型飞机为实例，计算了该型飞机使用维修保障的总成本，分析了控制成本的途径和方法。计算和分析表明，该方法在军用飞机使用维修保障费用控制的应用是有效的。

关键词：作业成本法；军用飞机；使用维修保障；费用控制；作业链；成本库

中图分类号：F406 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作业成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雏形为美国学者Cooper和Kaplan提出的成本计算方法。它是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。军用飞机基层级维修成本长期以来并未受到军方的关注，随着维修费用的不断攀升，这个问题必将成为制约战斗力提升的瓶颈。本文首次尝试将作业成本法用于军用飞机基层级维修成本的控制与优化，为军方决策提供有力支持。

2 作业成本法在使用维修保障成本控制中的基本原理

作业成本法的基本思想是：“作业消耗资源，产品消耗作业。”在维修成本的控制中，本文认为：“作业消耗资源，战备完好性消耗作业。” 所谓作业就是在使用维修保障阶段，军方为获得战备完好性而进行的活动。作业的多少与作业动因直接相关。作业动因就是作业量变动的因素或变量，用它来衡量作业量。对应于单位作业的费用，称为作业成本分配率。同样，资源动因的费用，就是资源向作业的分配率。使用维修保障费用是在使用维修保障阶段为获得最高战备完好性所需的各个作业成本之和，而作业成本是作业消耗资源的数量与单位资源费用之积，因此可以得到在使用维修保障阶段的作业成本计算数学模型：

假设在使用维修保障阶段有n种作业，矩阵：

（1）

表示战备完好性消耗作业的数量，矩阵：

（2）

表示单位作业消耗资源的数量，矩阵，表示单位资源的费用，由此可以得到使用维修保障阶段的总费用为：

（3）

3 作业成本法在使用维修保障成本控制中的应用步骤和方法

首先介绍一下成本动因和成本库的基本概念。成本动因（cost drive）是指成本的驱动因素，它是引起成本发生或变动的原因。按其对客户价值的影响分为积极成本动因和消极成本动因。成本库（cost pool）是指成本动因所引发的成本归集点。在传统成本法下按费用类型进行归集，而作业成本法在费用类型下再按作业划分为更明细的成本库进行归集。

3.1 划分作业

使用维修保障所需的作业是很多的，而且每项作业还可进一步细分。在作业识别时，只需识别主要的作业，而将各类细小的作业加以归类。作业筛选往往针对过程进行设问以寻求改善的可能。在确认作业时，要特别注意具有以下特征作业：资源昂贵、费用多的作业；对战备完好性影响极大的作业。

3.2 归集费用到同质成本库

从作业链分析可以看出，构成军用飞机使用维修保障的作业包括飞行、维护保养、排故、特定检查、周期性检查以及定期检查。所有作业的消耗成本最终汇集到战备完好率的体现上。作业链同时也是另一条成本链，在操作中按作业进行责任成本的归集，控制作业以控制成本。这不仅有利于正确划分责任成本，评价业绩，同时也找出了成本产生的真正根源，有利于从作业的水平上进行有效的成本控制。

3.3 计算总成本

各成本动因所对应的单位成本作为分配标准，将各成本库归集的费用按各作业量进行分配，得出每一作业所耗用的成本，加总后则是使用维修保障阶段用的总成本。

在表1的计算中，可以明显看出对总成本影响最大的是飞机、发动机的折旧费用以及更换航材备件费用。寻找对成本影响最大的成本动因是飞行小时、故障件数以及保障设备的使用次数，而上述三种成本动因飞行小时是必须要保证的。对于降低成本而言，故障件数和保障设备的使用次数可以相应减少。

4 结语

作业成本法（ABC）及其相关理论一般应用在制造业，而在军用飞机的使用维修保障阶段运用ABC法来计算成本是国内的首次尝试。同传统的成本计算方法相比较，作业成本法不仅使结果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于军方对使用维修保障费用的控制与决策。

参考文献

[1] 杨修发，朱启明.成本会计管理学[M].北京：中国经济出版社，1996.

[2] 魏法杰，张人千，王丹.现代飞机制造成本控制方法研究[J].航空学报，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 吕建敏.作业成本法在民航业的应用研究[D].西南财经大学，1999.

作者简介：金言（1981-），男，湖北天门人，海装重庆局会计师，研究方向：装备审价。

摘要：文章针对军用飞机使用维修保障费用难以控制，研究了作业成本法在其费用控制中应用的问题。利用作业成本法的基本原理，通过作业消耗资源，战备完好性消耗作业的基本思想，给出使用维修保障阶段的作业链，得到成本库和成本动因。最后以某型飞机为实例，计算了该型飞机使用维修保障的总成本，分析了控制成本的途径和方法。计算和分析表明，该方法在军用飞机使用维修保障费用控制的应用是有效的。

关键词：作业成本法；军用飞机；使用维修保障；费用控制；作业链；成本库

中图分类号：F406 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作业成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雏形为美国学者Cooper和Kaplan提出的成本计算方法。它是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。军用飞机基层级维修成本长期以来并未受到军方的关注，随着维修费用的不断攀升，这个问题必将成为制约战斗力提升的瓶颈。本文首次尝试将作业成本法用于军用飞机基层级维修成本的控制与优化，为军方决策提供有力支持。

2 作业成本法在使用维修保障成本控制中的基本原理

作业成本法的基本思想是：“作业消耗资源，产品消耗作业。”在维修成本的控制中，本文认为：“作业消耗资源，战备完好性消耗作业。” 所谓作业就是在使用维修保障阶段，军方为获得战备完好性而进行的活动。作业的多少与作业动因直接相关。作业动因就是作业量变动的因素或变量，用它来衡量作业量。对应于单位作业的费用，称为作业成本分配率。同样，资源动因的费用，就是资源向作业的分配率。使用维修保障费用是在使用维修保障阶段为获得最高战备完好性所需的各个作业成本之和，而作业成本是作业消耗资源的数量与单位资源费用之积，因此可以得到在使用维修保障阶段的作业成本计算数学模型：

假设在使用维修保障阶段有n种作业，矩阵：

（1）

表示战备完好性消耗作业的数量，矩阵：

（2）

表示单位作业消耗资源的数量，矩阵，表示单位资源的费用，由此可以得到使用维修保障阶段的总费用为：

（3）

3 作业成本法在使用维修保障成本控制中的应用步骤和方法

首先介绍一下成本动因和成本库的基本概念。成本动因（cost drive）是指成本的驱动因素，它是引起成本发生或变动的原因。按其对客户价值的影响分为积极成本动因和消极成本动因。成本库（cost pool）是指成本动因所引发的成本归集点。在传统成本法下按费用类型进行归集，而作业成本法在费用类型下再按作业划分为更明细的成本库进行归集。

3.1 划分作业

使用维修保障所需的作业是很多的，而且每项作业还可进一步细分。在作业识别时，只需识别主要的作业，而将各类细小的作业加以归类。作业筛选往往针对过程进行设问以寻求改善的可能。在确认作业时，要特别注意具有以下特征作业：资源昂贵、费用多的作业；对战备完好性影响极大的作业。

3.2 归集费用到同质成本库

从作业链分析可以看出，构成军用飞机使用维修保障的作业包括飞行、维护保养、排故、特定检查、周期性检查以及定期检查。所有作业的消耗成本最终汇集到战备完好率的体现上。作业链同时也是另一条成本链，在操作中按作业进行责任成本的归集，控制作业以控制成本。这不仅有利于正确划分责任成本，评价业绩，同时也找出了成本产生的真正根源，有利于从作业的水平上进行有效的成本控制。

3.3 计算总成本

各成本动因所对应的单位成本作为分配标准，将各成本库归集的费用按各作业量进行分配，得出每一作业所耗用的成本，加总后则是使用维修保障阶段用的总成本。

在表1的计算中，可以明显看出对总成本影响最大的是飞机、发动机的折旧费用以及更换航材备件费用。寻找对成本影响最大的成本动因是飞行小时、故障件数以及保障设备的使用次数，而上述三种成本动因飞行小时是必须要保证的。对于降低成本而言，故障件数和保障设备的使用次数可以相应减少。

4 结语

作业成本法（ABC）及其相关理论一般应用在制造业，而在军用飞机的使用维修保障阶段运用ABC法来计算成本是国内的首次尝试。同传统的成本计算方法相比较，作业成本法不仅使结果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于军方对使用维修保障费用的控制与决策。

参考文献

[1] 杨修发，朱启明.成本会计管理学[M].北京：中国经济出版社，1996.

[2] 魏法杰，张人千，王丹.现代飞机制造成本控制方法研究[J].航空学报，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 吕建敏.作业成本法在民航业的应用研究[D].西南财经大学，1999.

作者简介：金言（1981-），男，湖北天门人，海装重庆局会计师，研究方向：装备审价。

摘要：文章针对军用飞机使用维修保障费用难以控制，研究了作业成本法在其费用控制中应用的问题。利用作业成本法的基本原理，通过作业消耗资源，战备完好性消耗作业的基本思想，给出使用维修保障阶段的作业链，得到成本库和成本动因。最后以某型飞机为实例，计算了该型飞机使用维修保障的总成本，分析了控制成本的途径和方法。计算和分析表明，该方法在军用飞机使用维修保障费用控制的应用是有效的。

关键词：作业成本法；军用飞机；使用维修保障；费用控制；作业链；成本库

中图分类号：F406 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作业成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雏形为美国学者Cooper和Kaplan提出的成本计算方法。它是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。军用飞机基层级维修成本长期以来并未受到军方的关注，随着维修费用的不断攀升，这个问题必将成为制约战斗力提升的瓶颈。本文首次尝试将作业成本法用于军用飞机基层级维修成本的控制与优化，为军方决策提供有力支持。

2 作业成本法在使用维修保障成本控制中的基本原理

作业成本法的基本思想是：“作业消耗资源，产品消耗作业。”在维修成本的控制中，本文认为：“作业消耗资源，战备完好性消耗作业。” 所谓作业就是在使用维修保障阶段，军方为获得战备完好性而进行的活动。作业的多少与作业动因直接相关。作业动因就是作业量变动的因素或变量，用它来衡量作业量。对应于单位作业的费用，称为作业成本分配率。同样，资源动因的费用，就是资源向作业的分配率。使用维修保障费用是在使用维修保障阶段为获得最高战备完好性所需的各个作业成本之和，而作业成本是作业消耗资源的数量与单位资源费用之积，因此可以得到在使用维修保障阶段的作业成本计算数学模型：

假设在使用维修保障阶段有n种作业，矩阵：

（1）

表示战备完好性消耗作业的数量，矩阵：

（2）

表示单位作业消耗资源的数量，矩阵，表示单位资源的费用，由此可以得到使用维修保障阶段的总费用为：

（3）

3 作业成本法在使用维修保障成本控制中的应用步骤和方法

首先介绍一下成本动因和成本库的基本概念。成本动因（cost drive）是指成本的驱动因素，它是引起成本发生或变动的原因。按其对客户价值的影响分为积极成本动因和消极成本动因。成本库（cost pool）是指成本动因所引发的成本归集点。在传统成本法下按费用类型进行归集，而作业成本法在费用类型下再按作业划分为更明细的成本库进行归集。

3.1 划分作业

使用维修保障所需的作业是很多的，而且每项作业还可进一步细分。在作业识别时，只需识别主要的作业，而将各类细小的作业加以归类。作业筛选往往针对过程进行设问以寻求改善的可能。在确认作业时，要特别注意具有以下特征作业：资源昂贵、费用多的作业；对战备完好性影响极大的作业。

3.2 归集费用到同质成本库

从作业链分析可以看出，构成军用飞机使用维修保障的作业包括飞行、维护保养、排故、特定检查、周期性检查以及定期检查。所有作业的消耗成本最终汇集到战备完好率的体现上。作业链同时也是另一条成本链，在操作中按作业进行责任成本的归集，控制作业以控制成本。这不仅有利于正确划分责任成本，评价业绩，同时也找出了成本产生的真正根源，有利于从作业的水平上进行有效的成本控制。

3.3 计算总成本

各成本动因所对应的单位成本作为分配标准，将各成本库归集的费用按各作业量进行分配，得出每一作业所耗用的成本，加总后则是使用维修保障阶段用的总成本。

在表1的计算中，可以明显看出对总成本影响最大的是飞机、发动机的折旧费用以及更换航材备件费用。寻找对成本影响最大的成本动因是飞行小时、故障件数以及保障设备的使用次数，而上述三种成本动因飞行小时是必须要保证的。对于降低成本而言，故障件数和保障设备的使用次数可以相应减少。

4 结语

作业成本法（ABC）及其相关理论一般应用在制造业，而在军用飞机的使用维修保障阶段运用ABC法来计算成本是国内的首次尝试。同传统的成本计算方法相比较，作业成本法不仅使结果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于军方对使用维修保障费用的控制与决策。

参考文献

[1] 杨修发，朱启明.成本会计管理学[M].北京：中国经济出版社，1996.

[2] 魏法杰，张人千，王丹.现代飞机制造成本控制方法研究[J].航空学报，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 吕建敏.作业成本法在民航业的应用研究[D].西南财经大学，1999.

作者简介：金言（1981-），男，湖北天门人，海装重庆局会计师，研究方向：装备审价。