小企业会计准则实施的会计处理差异研究

张晓楠ZHANG Xiao-nan；王国芬WANG Guo-fen

（济南职业学院，济南 250103）

（Ji'nan Vocational College，Ji'nan 250103，China）

0 引言

会计核算又被称为会计反映，它将货币作为其核算尺度，对会计主体正在进行或已完成的经济活动展开一系列核算工作，真实地反映了会计主体的整体资金运行情况，是保证会计工作高效稳定进行的重要保证。目前，我国在进行会计核算时采用会计主体分类核算的方式进行，即将大中企业、上市公司和小企业作为两种会计主体，分别实行不同的会计准则，但均由《企业会计准则-基本准则》进行统一约束和规范。而《小企业会计准则》和《企业会计准则》是《企业会计准则-基本准则》下的两个组成系统，三者关系如图1 所示。

图1

1 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的会计处理差异分析

1.1 资产类的差异分析 据统计，目前《小企业会计准则》资产类科目32 个，《企业会计准则》资产类科目则有69 个。

1.1.1 货币资金《小企业会计准则》对企业的货币资金进行了较大程度的修订和更改，它规定企业的货币资金除包括银行存款、库存现金以及其他货币资金之外，还可以根据其具体需要设置备用金，以供不时之需。同时，《小企业会计准则》还将取消原来一些其他货币资金下属的固定项目。

1.1.2 应收及预付款项《小企业会计准则》还对应收款项和预付款项进行了明确规定，采用直接转销法有效地解决企业坏账问题，并进一步明确企业的坏账损失标准。另外，企业在进行会计核算时，可以通过“备抵法”有效地解决资金危机，维护企业正常运行秩序。

1.1.3 存货《小企业会计准则》针对投资者的投资行为进行了统一划定，规定其总投入必须以工程项目的前期预算为依据，并将其投入的存货也算入其中，按照市场评估价进行准确估值，并将其最终估值计入企业账目。而在处理存货盘盈的账务时，必须参考市场上同类存货或相似存货的市场价格，并将其所得收益归入营业外收入，明确资金分类。因企业管理不当或收发失误而造成的存货净损失统一算作管理费用。而受自然灾害或一些其他因素影响所造成的存货净损失应计入营业外支出。企业要进一步提高其风险应急能力，并采取适当措施避免存货跌价带来的不良后果。

1.1.4 固定资产《小企业会计准则》对企业固定资产一项进行了整理和调整，将企业在进行项目建设时所花费的一切成本投入都算入固定资产，并由专门的工作人员进行成本核算，估算整个建设项目的实际价值以及前期投入与实际预期的发展关系。投资者应该依法按照合同约定支付费用，并及时缴纳相关税款。在对固定资产进行折旧时，其折旧方法、资产使用寿命、预计净残值由专门人员负责处理，一旦确定不得随意变更。一般情况下，常见的折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。盘盈固定资产计入“营业外收入”。

1.1.5 无形资产《小企业会计准则》对无形资产一项也进行了明确的规定和要求，将土地使用权、专利权、非专利技术、著作权、特许权等统一列入无形资产的范围。小企业可以在规定的使用年限内进行转让和使用，并依法享有其所产生的经济价值。而对于那些无法估计出明确使用寿命的，则不得使其摊销期短于10 年。资产负债表日，不要求计提减值准备。

1.2 负债类的差异分析《小企业会计准则》负债类科目12 个，长期应付款按照未来应付金额入账，持有期间不计息。《企业会计准则》负债类科目35 个，长期应付款按实际利率折算后的现值入账，持有期间按实际利率计息，按摊余成本进行后续计量。

1.3 所有者权益类的差异分析《小企业会计准则》所有者权益类科目5 个，《企业会计准则》所有者权益类科目7 个。

1.3.1 实收资本《小企业会计准则》没有对非货币资产投资的入账价值进行规定，因此需按照《企业会计准则》中的相关要求进行处理。

1.3.2 资本公积 《小企业会计准则》资本公积下设“资本（或股本）溢价”一个明细科目。《企业会计准则》资本公积下设“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细科目。

1.4 损益类的差异分析《小企业会计准则》损益类科目12 个，《企业会计准则》损益类科目33 个。

1.4.1 销售收入的确认《小企业会计准则》对销售收入的确定也进行了处理和规范，它规定小企业应该在商品发出并已取得收款的情况下及时确认销售收入。而那些采用托收承付的方式进行商品销售的，则应在托收手续办理完成时予以确认，若售出商品不符合确认条件，则需转入“发出商品”一项。

1.4.2 劳务收入的确认《小企业会计准则》没有考虑交易过程中可能出现的一些不可预估的情形，同时也没有给出相应的解决办法。因此，小企业在会计核算中如遇到一些劳务收入方面的问题时，需在符合《企业会计准则》的前提下，按实际情况酌情处理。

1.4.3 财务费用 《小企业会计准则》汇兑收益计入“营业外收入”。通过票面金额和票面利率核算利息。《企业会计准则》汇兑收益计入“财务费用”。通过实际利率和摊余成本核算利息。

1.4.4 销售费用《小企业会计准则》规定，小型批发和零售企业的销售费用主要包括商品流通以及购买过程中所产生的一切费用，如包装费、运输费、保险费、储藏费等。而小企业在购买时所支付的采购费用则不属于销售费用，而应计入采购成本中。

1.4.5 营业外收入和营业外支出 与原有准则相比，《小企业会计准则》有了很大的不同，它将存货、固定资产盘盈计入“营业外收入”。同时，《小企业会计准则》还将固定资产在亏盘时所造成的非常损失列入“营业外支出”的范围内，并以其他损失为主体进行计算，减少管理费用支出，减轻企业负担。其中，营业外支出包括以直接转销法确认的应收款项发生的坏账损失。固定资产盘亏不区分原因，净损失全部计入“营业外支出”。同时，《小企业会计准则》规定企业可以采用备抵法进行会计核算，以抵消因坏账而造成的一系列损失，并将“资产减值损失”一项列入当期损益的内容，使得会计管理更为精准化和科学化。

1.5 财务报表的差异分析

1.5.1 报表所呈报的内容存在差异 《小企业会计准则》是专门为我国小企业特殊业务处理而设置的，财务报表的内容与使用《企业会计准则》的企业相比，不需要编制所有者权益变动表，对企业财务报表附注披露的要求也有所降低；而《企业会计准则》规定企业的财务报表必须包含所有者权益变动表，对财务报表的披露要求也相对较高。

1.5.2 报表的结构存在一定的差异 小企业是指不需要从外部筹集资金的企业，业务办理相对比较简单，财务报表的结构也相对做了简化。与《企业会计准则》规定的财务报表结构相比，《小企业会计准则》规定的财务报表对企业的现金流量表做了一定的简化，直接将所有的现金流量分为经营活动、筹资活动和投资活动三部分的现金流量，不再按照各项经济活动来具体将现金流量细分为现金流入和现金流出。

2 《小企业会计准则》实施过程中的建议

对小企业而言，《小企业会计准则》的实施将有效地推动其企业会计标准体系的建立和发展，有效地规范了其企业内部会计管理，对于增强企业融资能力和风险应对能力具有十分重要的意义。《小企业会计准则》是财政、会计工作在深入贯彻科学发展观，坚持以服务小企业为宗旨的基础上制定和发布的，是一项改革会计制度，是推动小企业健康发展的重大举措。在实施时，小企业要抓住机遇，迎难而上，积极发挥自身优势，不断完善自身管理，加强其内部风险应急机制建设，具体来说，可从以下两方面做起：

2.1 积极规范内部管理，加强会计核算监督 小企业在进行会计核算时，要坚持以《小企业会计准则》为依据，积极规范内部管理，不断提升其财务管理水平，提高会计信息质量，防止信息失真的出现，并建立起一整套较为系统完善的会计核算制度。与此同时，小企业还要进一步加强会计核算监督，妥善保管好各项原始凭证和账簿，以便随时调取和使用。

2.2 建立健全会计核算制度 众所周知，目前我国企业所得税主要采取核定征收和查账征收两种征收方式。其中，查账征收主要适用于那些财务会计核算较为规范健全的企业，将总收入中成本费用一项减除进行税率计算即可。当前，小企业受其自身发展制约，尚未建立起健全的会计核算制度。因此，在进行所得税征收时，只能选择核定征收的方式。而查账征收可以享受一系列税收优惠政策，这对于资金不足的小企业而言无疑是一个很大诱惑。小企业必须进一步加强其会计制度建设，建立起一套系统完善的会计核算制度，以便及时申请查账征收，减轻企业成本负担，从而推动其健康稳定发展。

[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则—应用指南[M].立信会计出版社，2006，12.

[2]财政部.小企业会计准则[Z].财会[2011]17 号，2011，10.

[3]刘永泽，孙光国.中小企业会计准则的适用范围界定问题研究[J].会计研究，2007，11：9-16.

[4]孙光国.中小企业会计准则问题研究[M].大连：东北财经大学出版社，2009.