浅谈建造合同会计核算工作的强化

冯丽宁 时晓琳

【文章摘要】

会计核算工作对于编制合理的建造合同，进而有效的建设施工而言，具有十分重要的意义。这项工作在信息技术快速发展的当今社会也亟需加以转型。在这种背景下，本文从明确建造合同准则，强化会计核算工作理念；提升财务安全意识，强化会计核算控制工作；重视网络科技发展，提升会计核算的技术含量三个方面，探讨了建造合同会计核算工作的强化措施。

【关键词】

建造合同；会计核算；强化；措施

1 明确建造合同准则，强化会计核算工作理念

1.1认清建造合同准则下会计核算的变化

一是规范了建造合同会计核算对象。施工企业会计制度未确定企业是否以建造合同为会计核算对象，实际工作中施工企业通常以每一单位工程作为成本核算对象，未考虑合同的分立与合并。建造合同准则严格规范了会计核算对象。它规定一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确立各单项合同的收入、费用和利润。建造合同准则提出的正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算成本、反映损益的关键，它可以防止某些企业利用同时签订的一组合同中，有的赢利有的亏损来人为操纵利润。

二是合同收入的确认发生变化。新准则与现行施工企业会计制度在收入确认的时点和金额上存在较大差异。《施工企业会计制度》中规定在承包方与发包方进行结算时，按结算金额确认为合同收入。新准则区分不同的情况，进行不同的确认。建造合同准则在确认合同收入上比《施工企业会计制度》更为符合权责发生制的要求，更为严格地遵循了谨慎性原则。因此，按新准则提供的会计信息更能满足相关使用者的需求。

三是开单结算的会计处理不同。新准则将工程款结算与收入确认分开处理。开出工程结算单时，借方应收款项，贷方“工程结算”，不同时确认收入。只有符合收入确认的条件时，再确认收入并同时结转相应的工程成本，会计分录为借方“主营业务成本”、“工程施工——毛利”，贷方“主营业务收入”。这种收入确认的会计处理方法也符合企业权责发生制的会计基础，使所反映出的会计信息更具有可靠性和谨慎性。

四是系统规定了采用百分比法确认收入与成本。通常建造合同项目的建设周期较长，为了能正确计算工程实际成本，确认当期收入与成本，向报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，建造合同一般采用完工百分比法确认当期收入和当期成本。建造合同准则中对完工百分比法的全面阐述，为会计客观全面地反映企业财务状况和经营成果提供了依据。

1.2强化会计核算工作意识

一是加强企业建造合同管理工作，做好建造合同会计核算程序。为了保证建造合同的实施，应加强建造合同管理工作，可成立由总会计师牵头，财务、经营、工程管理等部门组成的领导小组或委员会，指导企业健全成本核算体系，建立收入、成本管理制度，为工程项目合同收入、合同成本的合理预计提供信息。同时在日常工作中严格执行建造合同会计核算程序，确保各项规定的贯彻落实。

二是对新准则背景下会计核算项目进行独立核算。由于每个新准则方面的会计核算项目都有其自身特点，成本和收益都可以独立计算，因此可以选择独立核算。在核算时应重点考虑项目规模、项目进度及特点等要素，同时应对核算人的权利及责任予以明确，确保核算的独立性。

三是加强内部财会人员培训，完善纳税筹划工作。新会计准则税制改革对建筑企业财务管理与会计核算处理等的影响客观上要求企业加强对内部财会人员的培训，提升财会人员的业务水平和职业能力，理解新会计准则的要点与内涵，从宏观财务管理与具体会计处理、发票管理两方面把握会计核算的实质。在做好对财会人员培训的基础上，企业管理决策层应会同财会人员与采购销售人员及早作好财会工作筹划，以便为企业的业务规划提供依据，从整体上完善纳税筹划工作，提高企业经济效益。

2 提升财务安全意识，强化会计核算控制工作

2.1施工企业会计核算控制的思想理念

对于施工企业而言，会计核算控制的目标是会计价值最大化。施工企业的会计核算控制应致力于将施工企业资源加以整合优化，使资源消费最小而利用效率最高。会计控制原则方面，权限与责任是比较重要的，管理阶层及员工获得适当层级的权限与责任，以促进有效的会计核算控制。另外，风险评估也有三种原则，财务报表目标、财务报表风险与舞弊风险，而其中舞弊风险是最需要注意的。舞弊的发生，通常是由压力或诱惑所造成，评估财务报表目标达成的风险时，应考虑因为舞弊而发生重大错误的原因。在会计控制活动的政策与程序方面，施工企业内部建立可靠的财务报表政策，并通过相关程序促成管理阶层指示的执行，这也就是所谓的标准作业流程，也与权限与责任有关。由于太多的会计信息靠人力去一一检查是不可能的，因而需要信息科技即时告知差异、错误所在。施工企业应在会计核算控制制度中，制定施工企业必要的控制作业，也要考虑施工企业所在地政府法令及实际营运的性质，督促施工企业建立完善的会计核算控制制度。施工企业会计层面的监督与管理也应包括三个层面，经营管理与财务、业务信息以及审计管理。

2.2施工企业会计核算控制的完善措施

一是修订会计核算控制相关作业规定，以提高会计控制效率。为使会计核算控制相关规定更符合实情，相关部门应修订颁布会计核算控制处理准则、费用支付时限及处理应注意事项及支出凭证处理要点等制度。主要修正重点在于厘清会计人员执行会计核算控制的责任范围，确保权责划分更趋明确。施工企业因商业交易付款习惯与一般政府机关有所不同，因而应制定适用公款支付的时限及处理应注意的事项。为简化支付款项的检查作业流程，以汇款方式扣付员工工资给债权人的款项，应以汇款签收或证明文件作为支出凭证，免另开收据。通过网络交易开展的采购活动无法取得收据、发票或相关收据的情况，可由经手人复印电子凭证并签名作为报支凭证等，以符合实际作业需要。

二是设立管理机制，以健全会计核算控制。鉴于施工企业内控偶有失控的状况，为防杜弊端发生，并导正与强化会计核算控制及会计控制相关管理机制观念，应制定颁布健全财务秩序与强化会计核算控制实施方案，该方案除了确定会计核算控制为协助施工企业整体功能发挥的角色，还应说明会计核算控制的重要性，并要求施工企业各部门应进行财务查核，加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换，收支尽量通过金融机构办理等会计核算控制的作为。施工企业各部门应将上述方案精神纳入内部各项管理规范中，除施工企业高层应实施查核外，处于办理决算查账等部门也需加以查核，以确保其能落实执行。通过管理机制的检讨整顿，会计工作弊端可大大减少。

三是强化教育训练及宣传。为增进会计人员对会计核算控制及监办作业等专业知识与实务的了解，使其在施工企业会计核算控制体系中足以发挥财务报表可靠性等方面的功能，施工企业应针对各层级的会计人员规划不同会计核算控制课程，这对施工企业妥当运用经费及提升预算执行绩效，具有十分重要的意义。另外，为了使会计人员更深入认识如何有效推行会计核算控制工作，可有针对性的开设非营利与政府机构内控理论及实务研习班，以便于会计人员熟悉施工企业的会计核算控制环境、准则规定、治理与风险及控制架构、内控技巧与实务运作情形。为发挥网上学习效能，可于特定网站开设会计核算控制及会计控制、施工企业运营与会计核算控制的互动、收支经费具备要件等网络课程，并函请各部门转知所属人员踊跃参与，以便于广大员工通过数字学习方式（e-Learning）进行广为宣传运用。

四是为完善会计核算控制体系，施工企业应有针对性的制定健全财务秩序与强化会计核算控制实施方案，将会计核算控制定位为协助施工企业有效运行的角色。具体工作中，除了需纠正长期以来部分人员误认为会计核算控制即为简单的风险控制的认知。在制定方案之后，还需要通过内部制衡、纠正缺失、增进报表的精确度及保障公有财产权益，进而检讨评估财务健全与否及各项计划的执行绩效，有助于落实会计核算控制制度的盈利与防弊功能。由于会计核算控制是一项长期且持续性的工作，施工企业仍需将持续推动相关强化会计核算控制的措施，如积极审视修订各项相关规范，整编作业手册及违规案例，并举办培训、加强宣传管理控制观念，以便于会计人员熟悉知识与技能。会计人员也应秉持兴利的理念，精益求精，除了按照其本职专业注重收支预算执行与财务（物）作业程序的控管，以确保资源运用的合法性及保障资产的安全外，也应加强培养对运行成果的经济性及效率性加以评核的力，成为施工企业业务推动的得力助手。

3 重视网络科技发展，提升会计核算的技术含量

3.1网络时代建造合同会计核算的技术发展

一是建筑施工会计的数字化确认。首先，数字化施工的形成是一个不断完善的过程，许多建筑企业都推出了符合自身工程特征的数字化方案。其次，施工的数字化资产具有价值突然贬值的特征。物质产品即使过时，由于其使用价值的存在，至少还可以进行削价处理。建筑施工的数字化资产一旦过时，将一文不值。二是建筑合同编制的会计核算人员工作也将有所变更。网络经济时代，在建筑合同会计核算的成本及节省上均有著显著的改善，如在信息的整体功能、信息品质、信息处理速度、信息时效性及信息正确性满意度上，会计核算工作成效均有相当之改善。因此，网络经济时代建筑企业合同会计人员核算的时间上将大幅地减少，在会计核算的相关资源分配、人员配置以及教育培训也均开始朝向分析及管理性作业分配，如财务分析与会计控制。网络经济时代会计信息记录与计算已无须由建筑合同会计核算人员经手，而开始借助各种管理会计制度的规划与实施，例如：作业基础成本制（ABC）、品质成本与产能管理等，发展其分析与管理的角色。又因为信息技术具有高度的即时性，对于即时产生的信息，建造合同会计核算人员也担负起信息运用指导的特色。由于会计信息系统对整个建筑企业的资料都保有相当的完整性，故在建造合同会计核算的操作上将会较为简易，只需要在会计信息系统的相关控制点加以检查即可，并在系统的设计上做到相当完善的程度，则发生内部舞弊的机率将会非常地低。

3.2网络时代会计核算信息的网页公开趋势

第一项内容为会计信息类型，用以衡量施工企业网页公开揭露的会计信息内容，也即所揭露的会计信息的类型与数量。网络经济时代会计核算应对会计信息与非会计信息均给予较高权重，相关衡量有：财务报告类型方面分成完整财务报告（包括会计师查核报告书与附件）、完善的财务报表（不包括会计师查核报告书与附注）、阐明财务报表及摘要信息等3项。还应注重社会活动信息，如民众普遍认为施工企业应注重生态环境与公益活动，因此揭露公益活动信息有2项。在社区公益活动方面，施工企业普遍受法令与道德规制，所以有诱因使用网络对外界说明其从事的社会公益活动情况，提升其社会形象。在生态保护方面，施工企业应公布生态贡献与施工的绿色化，并公布详细的相关财务运用信息，施工企业运营品质信息方面，运营品质是评价施工企业财务情况的重主要标准之一。施工企业可自行揭露或联合外部公正单位揭露经营品质信息。

第二项内容为会计信息品质，是用以衡量施工企业网页所揭露会计信息的信息品质。会计信息品质说明如下：（1）完备性。财务报告的会计科目越多，表示施工企业活动的范围越广，内容就越详细。会计科目的完备性判定标准应以相关财务报告编制准则为依据。当施工企业在网页公开揭露会计信息采用到第三级会计科目，表示财务报告的会计科目完备。若采用简明财务报表或第二级会计科目，则表示会计信息公开仅部分获得揭露。（2）时效性。施工企业为让利益相关者获得最新信息，应在网页定时更新会计信息。衡量时效性项目有两项，也即在网页提供即时新闻、逐期（月或季）更新会计信息。（3）可解除性。施工企业为了让未受过专业会计培训的民众也可以了解会计信息内容，应在网页采用容易了解的方式表达会计信息，增加会计信息的可了解性。衡量项目有两个，也即在网页进行附注、文字指导。（4）可比较性。分析会计信息可采用过去年度或同行业（其他施工企业或产业平均等）作为比较标杆。衡量指标有三项，可分成两类，过去年度信息有过去1-2年会计信息、提供至少3年以上财务资料两项，同行业信息涉及到提供同行业相关资料库。

第三项内容为会计信息易取得性，这是用以衡量施工企业网页设计是否提供便捷友善的使用环境的指标，让使用者可轻易的在施工企业网页取得、搜寻，及使用真实的会计信息。施工企业网页设计提供使用者便捷且友善的设计有3项：（1）易于寻获会计信息。网页设计清楚，标示储存会计信息网址，或提供搜寻工具，以便于使用者快速找到信息。（2）个人化信息。网页依据使用者的身份提供访客别信息，例如，一般民众、专业人士等。（3）便于信息传送。网页应系统化罗列会计信息，提供超链接，便利于使用者下载会计信息。

4 小结

总体而言，建造合同的会计核算工作不仅是一项技术性含量较高的工作，而且也需要注重核算过程中的安全性。因此，在深入研讨当前所采用的建造合同标准的基础上，不仅要严格按照这一标准开展相应的会计核算工作，而且也需要配备相应的控制手段，来防止舞弊行为的发生。信息网络技术的应用可以为会计核算工作提供坚实的支撑，带来高效率的同时，也保障了工作合理性的实现，而新技术的应用也成为未来建造合同会计核算工作发展的趋势所在。

【参考文献】

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[3]李志远，王晓焕.施工企业执行建造合同准则中的若干问题[J]. 财会月刊. 2009（10）.