基层人民银行经济责任审计的探究

杨亚丽

（中国人民银行九江市中心支行，江西 九江 332000）

基层人民银行经济责任审计的探究

杨亚丽

（中国人民银行九江市中心支行，江西 九江 332000）

一、人民银行开展经济责任审计的背景

党的十七届四中全会指出“经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，是‘管干部、正党风、强管理、促发展’的重要措施。不只涉及一个部门、一个企业，而是全国范围内都要开展的一项审计工作。”中国人民银行内审司杨立杰司长在2013年人民银行内审工作会议上的讲话中指出“深化领导干部离任审计和履职审计的基本思路是，离任审计突出经济责任，同时兼顾相关领域的内部控制。今年总行将修订《离任审计制度》，进一步改进和规范离任审计工作”。当前，人民银行面临履职环境日益复杂，内部资源受限的问题越来越突出，风险隐患不断上升。而经济责任审计是加强干部管理监督和建立健全问责机制，促进执行能力建设的重要措施，是促进领导干部尽责守规守纪守法，推进依法行政、依法治国的重要途径，是加强权力运行的监督和制约，有效惩治和预防腐败的重要手段。为此，笔者以此文对人民银行经济责任审计工作思路进行尝试性的探索。

二、经济责任审计的内涵

在明确经济责任审计之前先要弄清楚什么是经济责任，《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》（以下简称《暂行规定》）中，经济责任指的是领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。

经济责任审计是指对领导干部在任期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。领导干部经济责任审计归纳为以下几个要素。

(一)审计评价和责任追究侧重于领导干部本人

经济责任审计的对象是领导干部，追究的责任包括领导直接责任和主管责任。与以往的领导干部离任审计和履职审计规定相比，这里强调了领导干部的直接责任，而以往则只对领导干部的主管责任进行追究。

（二）审计标准强调真实性、合法性和效益性

从《暂行规定》里可看出，对领导干部的经济责任审计的标准是真实性、合法性和效益性，而以往领导干部离任审计和履职审计的审计标准只是合规性。

（三）评价目标是单一的唯一的经济责任

从经济责任审计定义和《暂行规定》中明确的审计内容可看出经济责任审计仅对财政收支、财务收支经济活动进行审计与评价。对领导干部不涉及“经济责任”的政治、组织、行政等行为及因其行为产生的责任，如领导干部让下属代写论文，又如利用提拔干部机会受贿等，都不是经济责任审计所要评价的责任。而以往领导干部离任审计和履职审计中，则要对领导干部所负有的全部责任都要进行评价。

三、人民银行领导干部经济责任审计基本框架的设定

根据《暂行规定》及人民银行的自身特点，从审计范围、评价指标、审计方法等方面入手，构建人民银行领导干部经济责任审计基本框架。

(一)审计标准的确定

《暂行规定》所述的经济责任审计的标准是真实性、合法性和效益性。根据人民银行具体情况和习惯，我们将人民银行经济责任审计标准为真实性、合法性与合规性、绩效性。真实性、合法性与合规性也就是“对”与“不对”，即是否符合相关法律法规和制度，绩效性就是经济性、效率性和效果性。

（二）审计范围和评价指标的确定

人民银行的主要业务包括负债业务、资产业务和中间业务。人民银行为开展业务还伴随着财务收支的发生。因此与领导干部密切相关经济活动的审计，其审计范围和评价指标应以资产负债表和损益表为纲，以各项经济活动为线索，主要包括以下几个方面。

1.合规性指标。①制定和执行重大经济决策合规性指标。主要包括重大重大经济决策、重大项目安排和大额资金运作等事项的合规性。②预算执行及财务收支合规性指标。主要包括预算管理、财务收支核算与管理、银行账户管理、实拨专项资金管理、工会经费管理等方面的合规性情况。③资产负债管理情况合规性指标。主要包括现金、银行存款、再贷款、再贴现管理、固定资产管理、经理国库款项、发行基金管理、历史遗留问题的处理、处置情况、存款准备金管理等方面的管理合规性情况。④重要投资项目建设和集中采购情况合规性指标。主要包括基本建设管理、采购管理等方面的合规性情况。

2.绩效性指标。基层人民银行经济责任审计经济性评价绩效性指标主要设有以下表中几个。

基层人民银行经济责任审计评价绩效性指标表

（三）审计评价

1.对合规性评价。通过对文档资料的审核包括对原始凭证、记账凭证的审阅、会计账簿的审阅、会计报表的审阅、其他书面的资料的审阅，对文档之间的核对包括证证、账证、账账、账表、表表和账实核对，对审计对象是否遵循了特定的程序、规则或条例进行定性评价。

2.对绩效性评价。通过查阅资料、访谈、分析等审计方法，对被审计活动的经济性、效率性和效果性进行定量与定性的评价，以确定审计对象的绩效水平。在评价过程中，各审计指标的权重确定是关键，由于人民银行不是盈利机构，带有鲜明的政策管理特色与内涵，对其开展绩效审计在指标、评价尺度的设计上都存在一定的难度，难以在价值上加以描述，专家打分法则是对大量难以采用技术方法进行定量分析的因素做出合理估算。

四、开展经济责任审计需改进的方向

(一)实行审计项目质量责任追究制，以保障审计结果的客观、公正

经济责任审计触及的都是敏感问题，由于受到诸多方面的影响，如被审计单位为了团体利益，审计对象为了个人前途的影响，审计主体为了工作的持续便利开展，未实行审计风险责任追究制，审计质量难以保证。因此，为了保证审计质量，人民银行应按审计署的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》（审计署令第6号）实行项目质量责任追究制。

(二)加强预算管理，提高预算执行率，以确保审计资料的真实完整

目前，人民银行会计、财务资料在不同程度上都存在信息失真的现象，审计对象提供的资料可信度不高，审计结论和评价的客观性也就会降低。因此，加强预算管理，提高预算执行率，才能有效保障审计资料的真实性和完整性。

[1]中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》的通知(中办发[1999]20号).

[2]杨立杰司长于2013年3月21日在人民银行内审工作会议上的讲话——《固化转型成果 深化转型实践 推动央行内审工作实现新突破》.

[3]人民银行基本建设管理专项审计方案.

[4]人民银行武汉分行领导干部履职绩效审计方案.

[5]中国内部审计协会内部审计人员培训用书：《内部审计理论与实务》(中国石化出版社).

[6]《中国审计学会立项课题研究报告(2004-2005)》中国绩效审计理论体系研究部分(中国时代经济出版社).