企业财务审计向管理效益审计延伸方法研究

陈云霞

一、 财务审计向管理效益审计延伸的必要性

（一）管理效益审计是企业改革和发展的内在需要。在现代企业制度下，企业生存、发展的竞争核心是经济效益，只有加强管理，使经营在竞争中不断得到改善和加强，才能获得高效益。这就要求借助管理效益审计来改进内部审计、适应新的体制、调整组织结构，促使企业加强管理、完善控制，建立现代企业制度

（二）开展管理效益审计是内部审计自我发展的需要。审计的目的不仅是发现问题，更重要的是帮助被审计单位分析问题产生的原因，提出具体可行的改进措施，督促落实整改，建立和完善内控制度，进一步加强和改进管理工作，充分挖掘内部潜力，不断提高经济效益。因此，作为企业内部监督管理部门的内部审计要全方位、全过程参与企业管理，特别要加强事前审计和事中审计。加强管理效益审计应该成为企业内部审计工作的核心，是提升内部审计地位和内部审计管理层次的需要。

二、财务审计向管理效益审计延伸的主要方法

（一）转变观念，合理定位。作为审计主体的审计人员，有的对管理效益审计有着模糊的认识和错误的看法，认为当前企业管理活动中，管理效益审计是服务，财务审计是监督，担心管理效益审计会削弱审计监督的职能。事实上，管理效益审计是监督与服务的有机结合，监督与服务二者之间存在内在的联系。管理效益审计的开展从财务审计入手，在搞好财务审计的基础上，即先揭露违纪、违规问题，再揭露管理方面的问题，然后分析原因，寻找对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议。

审计的客体即被审计单位也应转变观念，不能认为审计就是监督，就是查问题，不能真正解决企业存在的管理问题。审计客体必须认识到审计行为真正的目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的。审计客体应积极支持配合审计工作，共同解决企业生产管理中存在的问题。总之，审计的主、客体应努力进行观念更新，建立审计主体与审计对象、业务部门的良好关系，使审计监督与企业管理相结合，避免孤军奋战，提高审计工作效率。

（二）保证内部审计的独立性。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计人员的客观性来体现的。内部审计的独立性有利于内部审计职能的发挥，内部审计部门应在整个组织或单位中处于较高的位置，直接受董事会或最高管理层的领导或授权，只有这样，审计业务范围才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，有效地进行监督管理，做到审计过程和审计结论的客观、真实、公正、有效。

（三）内部审计要立足“内向服务”。管理效益审计的目的是通过向被审计单位提出改进工作的建议，帮助挖掘提高经济效益的潜力，促进被审计单位的经济科学发展。这就要求将审计工作重点转变为内向服务，对企业主要经济活动进行有效控制，真正使内审服务于管理层。正确理解审计的独立性原则，建立独立的监督、评价、审查体系，坚持独立审计与积极参与管理相结合，充分发挥企业内审贴近经营、熟知管理的优势。为了满足审计的定向需要，要求审计工作人员扩大审计视野，将审计工作的重点从过去查错纠弊逐步转移到评价完善内控制度、为企业改善管理、提高经济效益提供服务上来。内控制度是企业建立自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统，是现代企业管理的重要组成部分。审计人员在进行管理效益审计时，应采用灵活多样的审计方法，对内控制度进行功能性测试和遵循性测试，掌握内控制度的建立与执行情况，揭示内控制度的问题和薄弱环节，找出问题的症结，对症下药，从而促进企业健全和完善内控制度，使生产经营活动有序进行。

（四）开展事前、事中审计，对企业经济活动全过程进行审计。管理效益审计不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，还要延伸到企业经济活动的事前和事中，将审计关口前移，突破传统的审计方法，把注意力从事后对会计资料的审计转移到对经营活动全过程的审计上，从数据产生的源头查起，开展事前审计，防患于未然，降低管理决策风险；开展事中审计，全过程地参与企业管理，有利于及时发现问题并采取相应措施，堵塞漏洞，提高经济效益。

（五）建立完善的内部激励约束机制。财务审计简单易行且审计结果直观，成果易见。而管理效益审计则费时耗力，直接成果有限，但间接成果即被采纳的审计建议带来的效益却影响深远，因此，管理效益审计的成果不好量化，且短期内不易显现，审计人员业绩不明显。由于审计人员的工作质量和成效的考核指标偏重于显性审计成果，使得审计人员即使认识到管理效益审计的重要性，在审计工作中往往重视传统财务审计，而轻视向管理效益审计延伸，使管理效益审计停留在口头上。所以，针对这种情况，要在激励和约束机制上做文章，在对审计人员考核时，应加大对管理效益审计的倾斜，引导审计人员在这方面下工夫，为搞好管理审计提供保障。

（六）审计人员应加强学习，提高业务素质。审计业务涉及所有经济活动，是专业性很强且依赖于审计人员审慎性、创造性的劳动职能。审计人员开展的管理审计与财务、统计管理部门开展的经济活动分析在性质上是不相同的，应正确理解管理及效益审计的内涵。前者是一种具有独立性的间接经济监督评价，其本身不具有管理职能，不是直接的管理活动，不能替代企业管理部门的工作，而后者是结合各自的业务工作所进行的一种管理活动，两者的目的和程序也不尽相同，这就要求进行管理审计的审计人员必须具有良好的业务素质，在掌握财务、统计、审计知识的同时，拓宽知识领域，掌握企业生产工艺流程、企业管理、决策、市场营销等方面的专业知识，只有掌握了广博的知识，才能参与企业经济效益审计活动，通过对其进行分析、评价，做出科学、合理的审计判断。

（七）抓住重点，改进方法，发挥内审职能作用。

内部审计要在现行的方法基础上，突出重点，把握中心，坚持内部审计与企业管理相结合，积极主动争取业务部门的配合和支持。抓住重点，改进方法，深入研究，适应现代审计的需要。审计部门要选好审计项目，结合本单位特点，有针对性选择内控审计、经济合同审计及营销审计等类型审计项目。开始时，要选择那些规模小、易操作的项目，然后再选择一两个跨部门的项目做试点，为全面开展审计摸索方法、积累经验。一般情况下按照调查、测试和评价的方法，可以查出管理上存在的问题，找出问题的症结及原因，进一步确定审计重点。也可以采用对比法、系统分析法，对企业市场营销、经营目标、组织、方法、程序、业务流程及营销效果等进行综合检查。

（作者单位：中国石油长庆油田分公司）