物流成本核算问题分析

严珍 龚永超 吴珊

摘 要：随着物流企业的快速发展，物流企业对成本信息的关注程度越来越高，但有关物流企业成本核算的方法至今没有统一模式，各个物流企业只是根据自己对物流成本概念的理解，运用不同的成本核算方法核算企业成本，从而导致物流企业所核算的成本信息缺乏准确性与可比性。虽然物流成本的“第三利润源”说逐渐为大众所接受，但同时，我们也不得不承认要控制物流成本存在很多的困难，主要原因是背离了物流成本“二律背反”的规律。基于此，试图通过分析物流成本的基本构成，以及深入探讨我国企业物流成本的现状，进而提出降低我国企业物流成本的途径。本文结合所在区域物流企业运作的实际，对各企业采用的物流成本核算方法进行分析，进而对物流企业选择何种成本核算方法提出建议。

关键词：物流成本；成本核算；作业成本法

一.引言

现代物流作为我国的一个新兴行业，必将成为现代经济的核心部分，但有关物流企业成本核算的方法至今没有一个统一的模式，各个物流企业只是根据自己对物流成本概念的理解，运用不同的成本核算方法核算企业成本，从而导致物流企业所核算的成本信息缺乏准确性与可比性。本文通过对天津滨海新区物流企业运作实际的调研，了解到各企业采用的物流成本核算方法不尽相同。

我国企业的物流成本较高，这一点可以由我国物流成本占GDP的比重与物流发达国家的比较中看出。有资料显示，近十年以来，美国的物流成本占GDP的比重，逐年小幅度下降，而其若干年的平均值不超过10%；而我国的若干年数据平均值始终高位保持在20%左右，比美国的数据高出近一倍。以2007年和2008年为例，见下表1：

假使按照2008年美国物流成本占GDP的比重8.52计算，我国2008年因物流成本居高而造成的损失就达到15 100亿元。这一强烈的数字对比说明，我国的物流成本过高，同时，也告诉我们，我国企业的物流成本有着非常大的降低空间。由于造成我国企业物流成本过高的原因是多种多样的，因此，我们借用常用的美国物流成本的构成与核算方法来分析我同企业物流成本的构成和运营现状，并在此基础上，试图探讨降低我国企业物流成本的方法。

二.物流成本的构成

目前，国际上大多数國家或地区都使用或借鉴的计算物流成本的方法是参考Robert V.Delaney先生测算美国物流总成本的方法。Delaney先生认为，物流就是对处于运动和静止过程中的存货的管理，并据此提出，物流总成本由运输成本、库存成本和物流行政管理成本三部分组成。其中，运输成本包含了几种常见的运输方式所产生的成本，如公路运输成本、铁路运输成本、航空运输成本等，同时还包含了货运代理成本和与发货人相关的成本。公路运输成本包括城市内运送费用与区域间卡车运输费用；铁路与航空运输成本包括铁路运输费用、国际国内空运费用、货代费用、油气管道运输费用；与发货人相关的成本包括货主企业运输管理部门的运营费用和货物装卸费用。

三.企业降低物流成本的方法

当前，我国大力发展交通基础设施建设，运输工具的性能也得到一定的改进，这为企业降低运输成本提供了可能。但是，硬件发展起来了，软件却又停滞不前，那么，降低物流成本也只可能是一句空话。西方经济学中对投入与产出之间的关系有以下几个公式表述：

（1）运输生产函数：Q = f （K，L）

（2）运输成本函数：C = γK+ ωL

（3）扩张路线方程：Q（K，L）=0

上式中Q表示产出；K表示资本；L表示劳动；C表示成本；γ表示资本价格；ω表示劳动价格；其中扩张路线方程指在假定生产要素的价格不变时，运输生产者的成本支出扩张或产出扩张所导致的结果。当我们要求利润最大化既成本最低的均衡解时，可将上述三个方程简化为一个方程。这个简化方程将成本C表示成产出水平以及所投入生产要素价格的显函数： C=φ（Q，γ，ω）

如果我们假定资本价格γ、劳动价格ω不变时，那么对成本函数变化起支配作用的就是产出Q，也就是我们所说的货物周转量。所谓周转量是指运输货物吨数与运输距离的乘积。在通常情况下，单位商品的运输成本与运输距离成正比，与运输商品的数量成反比。运输距离越长，单位商品的运输成本越高。单车运载的商品数量越大，运输成本越低。所以理想的运输服务系统应该是在运输距离固定的情况下，追求运输商品数量的最大化。而在运输商品数量不足的情况下，追求运输距离的最小化。理想的运输服务系统的解决方案是将长距离、小批量、多品种的商品运输整合起来，统一实施调度分配，并按货物的密度分布情况和时间要求在运输过程的中间环节适当安排一些货物集散地，用以进行货运的集中、分捡、组配。实行小批量、近距离运输和大批量、长距离干线运输相结合的联合运输模式。

四.物流企业成本核算的作业成本法分析

20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。这些变化对企业成本核算方法产生了一定的影响，使传统的成本核算方法已经不能适应经济环境的发展变化，特别是以服务为主的物流产业，在成本核算方法上越来越感到传统成本核算方法的局限性，进而催生了一种新的成本核算方法——作业成本法。

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法的基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致费用或成本的发生。即企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中介联系在一起。成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。作业成本法与传统的成本核算最大的不同在于，它不是以成本论成本，而是把着眼点放在成本发生的前因后果上，从而进行全方位的索本求源，实现成本计算与控制的结合。

（二）作业成本法的核算步骤

界定企业物流系统所涉及的各项作业。可根据对客户订单、渠道、物流业务和增值服务活动等进行典型分析来进行。

确认物流系统中各项作业所涉及的资源。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必定涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流成本核算中剔除。

分析和建立作业中心。物流活动是由一系列基本作业构成的，在界定了作业及其成本动因之后，我们应对物流企业纷繁复杂的各项作业进行筛选和整合，将同项物流作业合并，形成物流作业中心。

选择适当的资源动因。这样可将资源耗费追踪到作业中心，形成作业成本库。物流资源动因反映了物流作业量与资源耗费之间的因果关系，说明资源被各作业消耗的原因、方式和数量。正确地确定资源动因，并根据资源动因将资源耗费分配计入各作业成本库是本步骤的关键工作。

依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率，据此将间接成本分配到物流业务或服务中。在将资源耗费分配给作业成本库后，就应依据物流业务或服务与作业的关系，确定作业动因，并依据作业动因计算出作业成本分配率后，按照不同业务与服务所消耗的作业量的多少来分配作业成本，最终计算出各项业务或服务应承担的作业成本。

五.作业成本法在物流企业成本管理中的作用

ABC成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础 ：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。它突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库"的成本按作业动因分配到产品。

隨着现代企业竞争的日趋激烈，作业成本法在企业进入战略管理时代应运而生。在先进企业中，生产过程的直接参与者和利用成本信息决策的高层人员认识到传统成本计算方法计算出的产品成本偏离其实际成本，而作业成本法着眼于成本动因，依照资源耗费的因果关系进行成本分析，即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业，再按成本对象所耗费的作业情况将作业分配到成本对象，这为传统成本核算的间接费用责任不清弥补不足，使许多不可控制的间接费用在作业系统中得到控制，优化了业绩评价标准。因此，作业成本法在我国企业也越来越得到广泛应用。

作业成本计算的基本思路是：将企业的各项活动看作是为最终满足客户需要 而设计的一系列作业的集合体，作业消耗资源，同时又创造价值，因而作业链也表现为价值链，作业的推移也 表现为价值在企业中的积累和转移，最终形成移交给客 户的总价值。作业成本在物流企业中使用的优势表现为：作业成本法有利于准确核算企业的成本。作业是企业在提供产品和劳务的过程中的各个工作程序或工作 环节，在作业成本法下，各项费用是按照作业进行汇集和分配。

参考文献

[1]刘立辉.降低物流成本的几种途径[J].物流技术，2006，（10）.

[2]邵瑞庆：关于物流企业物流成本的核算[J]，中国物流与采购，2006（4）

[3]现代物流管理课题组.物流成本管理[M].广州：广东经济出版社

[4]孟祥如，吕延昌，孙学琴.现代物流管理[M].北京：人民交通出版社