小企业会计准则的变化和评析

王素琴

摘 要 与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》在负债和所有者权益、资产、财务报表、利润、费用和收入等方面有着不同程度的变化，本文在探讨这些变化的基础上，进一步对《小企业会计准则》的优劣性进行评价。

关键词 小企业会计准则 变化 评析

中图分类号：F23 文献标识码：A

1《小企业会计准则》的主要变化

1.1负债和所有者权益的变化

首先是负债分类上的变化。原《小企业会计制度》是将负债以偿还时间的长短为标准划分为长期负债和流动负债两大类，而《小企业会计准则》则将以负债的流动性为标准将负债分为流动负债和非流动负债两大类。这样的修改有利于核算企业的成本。

其次是负债科目上的变化。《小企业会计准则》在负债科目的设置上在增加一些科目的同时也取消了一些科目，具体表现为：增加了“应付利息”、“预收账款”、 “递延收益”科目，取消了“预提费用”、“其他应交款”、 “待转资产价值”三个科目。

再次，所有者权益的变化。在这方面主要的变化在于资本公积的核算内容，资本公积仅把资本溢价考虑进去了，明确规定资本公积不得弥补亏损，并取消了其他资本公积。

1.2资产的变化

与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》在资产部分的变化最大，主要表现在以下方面：

首先是科目设置方面的变化。对一些用词进行了改动，比如“现金”改为“库存现金”、“材料”改为“原材料”；增加了一些科目，比如将“材料成本差异”、“材料采购”、 “周转材料”、“生产性资产”、“消耗性资产”、“待处理财产损溢”、“累计摊销”；取消了一些科目，比如“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、 “待摊费用” 和“存货跌价准备”等。

其次是会计核算方面的变化：存货核算中取消后进先出法，因为这种核算方法严重偏离存货实际价值；无形资产的摊销统一采用年限平均法；长期股权投资取消了权益法核算，规定都按成本法进行会计处理；固定资产的折旧采用年限平均法计提；小企业的资产不再使用公允价值而是使用按历史成本计量，并且取消了所有计提资产减值准备的规定，待实际发生损失时计入营业外收入等。

1.3财务报表的变化

《小企业会计准则》财务报表的变化主要在现金流量表方面，原来《小企业会计制度》对于现金流量表是根据需要的选择项，准则则把现金流量表作为小企业财务报告的必须项。这更符合信息使用者的要求，有利于企业的会计信息披露。

1.4利润、费用和收入的变化

利润层次的变化主要表现为：将原来营业利润、主营业务利润、净利润和利润总额四个层次，调整为三个层次，即营业利润、净利润和利润总额，即将营业利润、主营业务利润合并为营业利润。

费用的主要变化为财务费用的涵盖范围有所扩大。

收入的变化主要是收入确定的标准方面，主要以发出货物和收取款项作为标准，这样对降低小企业会计人员风险报酬的职业判断有积极的作用，同时增加可操作性。

2对《小企业会计准则》的评析

2.1《小企业会计准则》的优点

首先，衔接工作做得很充分。例如，为了和《企业会计准则》保持一致，新准则将“应付福利费” 和“应付工资”合并为“应付职工薪酬”一个新科目，两个科目的余额在转账时应同时转入新科目。

新准则设置了“应交税费”科目，原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额在转账时应一起转入新账的“应交税费”科目中等等。

其次，《小企业会计准则》已和税法相一致。例如，在所得税方面：采用统一成本法核算的长期股权形式进行核算；依据税法计算资产的实际损失；开办费不是作为长期待摊费用而是直接计入费用；对资产减值准备不要求计提。只把资本溢价作为资本公积的核算内容；处理折旧最低年限以及后续支出方法同税法一致等。在流转税方面一致性，主要表现为对原完整版会计准则中销售确认的几个条件不考虑，而是按照税法的规定来确定销售收入。

最后是基本实现了国际趋同。主要是在会计准则制定模式的选择上、会计核算方法上、適用主体上采用了国际标准。

2.2《小企业会计准则》存在的问题

首先，《小企业会计准则》企业划型的标准方面存在着不合理方面。在这个标准上，主要采用最明显的行业标准作为企业划型的标准，这与我国的国情不相符，在我国，往往一个企业对于全国来讲是小企业，但对于一个地区来说是大企业，同样一个企业对于经济欠发达地区是中型企业，但对于经济发达的地区可能是小企业，因此，企业划型的标准应该把区域和经济发展考虑进去，而不应该仅仅把行业作为唯一标准。

其次，《小企业会计准则》会计信息质量要求不明确。主要表现为：小企业会计准则只采用了简化和尽量与税法一致的原则，没有采用向国际财务报告准则的方向；《小企业会计准则》与《企业会计准则》的指导思想不一致；《小企业会计准则》不再计提减值准备等，这与基本准则中不应高估资产的会计信息质量要求相悖，虽然体现了会计信息质量的可靠性，但忽略了相关性。

总之，《小企业会计准则》在负债和所有者权益、资产、财务报表、利润、费用和收入等方面有着不同程度的变化，《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，具有明显的有优越性，当然也存在的一些不足之处，有待于今后完善。

参考文献

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