高校会计核算风险及其防范控制

许志刚

摘要：随着高校的不断发展，高校财务状况变得日益复杂，高校会计人员面临的核算风险也日益加大。本文通过对高校会计核算风险的表现形式和造成风险的原因进行分析与概述，利用《企业风险管理总体框架》，为我国高校会计核算风险防范提出建议。

关键词：高校 会计核算风险 防范

一、高校会计核算风险的表现形式

高校会计核算风险是指在会计核算中，会计人员因提供的会计信息存在大量错报、漏报而导致损失的可能性。高校会计核算风险贯穿于会计核算的各个环节，造成风险的因素既有包括银行、票据在内的外部因素，也有包括内部控制系统、会计人员素质的内部因素。

（一）外部因素造成的风险

1.债务风险。国内高校受大规模扩招的影响，对办学场地、办学设施、配备条件的要求也越来越高，维持高校日常运转的资金需求也在不断增加。在高校基础设施建设的过程中，对基础建设资金的核算可以有效地使用财政资金，避免浪费和提高效益。但是，由于高校采用的是事业单位的核算制度，而高校基础设施建设单位采用的是建筑单位的会计制度，这就造成两者在核算制度和核算方法上存在着一定的矛盾性和差异性，出现基础建设资金入账不及时、信息披露失真等现象。

2.票据风险。近年来，票据的使用和推广越来越广泛，有些不法分子借此机会采用先进技术涂改支票和汇票，影响高校会计核算信息的真实性。具体而言，高校会计核算的票据风险主要表现在两个方面，一是随意变更票据信息。为了获取非法收益，有些不法分子通过涂改、挖补等手段随意修改票据上的金额、收款人等信息，以骗取高校或银行的资金。二是虚开发票汇票。有些不法分子或不法公司为了自身的利益虚订合同，虚开发票，以套取高校的现金，造成高校资金资源的严重流失，给高校会计核算带来很大的风险。

3.清查风险。财产清查是高校会计核算的一个重要环节，它通过对高校各项财产、物资进行盘点和核对，确定了账面结存数额和实际结存数额的一致程度，从而对高校各项财产物资和货币资金的管理及使用情况进行查明，是高校财产使用和管理的一种有效监督方式。从高校经费的构成来看，高校经费来源主要包含三个方面，分别是政府预算安排经费（包括教育事业费、基建拨款、专项项目费等）、预算外拨款（包括学费、住宿费等）以及其他经费（包括所属单位上缴收入、捐赠收入、其他收入等）。这些经费在使用和管理的过程中多以项目的形式进行，虽然说每个项目都有具体的负责人，但是这些项目负责人并不是财务的经办人。这就容易造成在使用经费时出现欺诈、舞弊行为，私自盗用高校财产和物资，造成财产物资和货币资金的实际使用情况与账面结存数额不一致的现象，对高校会计核算构成危险。

（二）内部因素造成的风险

1.内控风险。高校会计核算内控风险主要表现为高校会计核算制度本身不完善，对会计具体实施缺少细则规定，会计内部权力过度集中，核算和事后监督制度不落实，导致高校会计核算在实际执行中与财务预算严重脱节，乱开科研项目、随意扩大支出标准等现象屡见不鲜，会计核算信息失真，无法真实反映高校财务运动。

2.会计人员行为风险。高校会计人员的行为风险主要表现在以下几个方面：第一，会计人员由于粗心、缺乏经验等原因在计算的过程中数据抄写错误、计算错误，或者是登错会计科目，影响会计核算的正确性和会计信息的真实性。第二，会计人员对高校的相关财务制度和规定缺乏足够的认识，自身业务水平有限，造成核算错误。第三，会计人员职业道德缺失，自律失败，思想上存在着利己主义，与银行、企业等有关部门相互勾结，谋求不正当利益。

二、造成高校会计核算风险的原因分析

（一）内控环境不够优化

按照COSO框架，控制环境是其他组成要素的基础，包括管理层的理念和经营风格、组织结构、权限及职责分配、诚信与道德价值观等要素。目前，高校会计核算的内控环境存在着权力过于集中、部分会计人员道德自律失败、组织结构单一等不足。首先，由于高校会计部门的权力很大程度上集中于部门主管手中，会计人员容易受高校行政权力的干扰，被迫进行违规操作。其次，在监督和奖惩体系不完善甚至失效的前提下，有些高校会计人员不注意自身学习，法律意识淡薄，不能抵挡金钱的诱惑，为谋取个人私利铤而走险，侵吞国家财产。再次，我国高校会计部门组织结构单一，特别是一些规模比较小的高校，往往都是财会部门合一，缺乏相应的审查和监督机构。

（二）会计核算内外部监督控制效率缺失

COSO框架认为，要确保内控制度切实有效的执行，就必须对整个过程实施监控。目前，我国高校会计核算存在很大的监督漏洞，存在着国家监督滞后、社会监督低效、内部监督缺失等问题。国家对高校会计核算的监督主要体现在财政、税务、审计等监督机构的工作上，但是这些机构很难形成一股监督合力，导致国家监督经常滞后。高校财务并没有完全公开，这就使得社会对高校会计核算结果的监督作用难以发挥。我国大部分高校忽视内部监督机制的建设，没有设立财务监督内部机制，或者是设置了内部监督机制但是却形同虚设，没有真正地发挥监督作用，也不利于维护高校会计核算的质量。

（三）会计确认事项识别不清晰

根据COSO框架，会计核算事项识别风险是指会计人员不能确切地识别某一会计事项并且做出明确的会计确认。会计确认是将某一会计事项作为资产、所有者权益、收入、费用、负债或利润等要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确认明确了会计数据在会计系统中被记录的方式和过程，它作为重要的核算方法贯穿于会计活动的全过程。在会计确认中，会计事项的识别对会计信息的真实性和有效性有着重要的作用。我国高校会计确认存在着事项识别不清晰的情况，影响了会计信息质量，是高校会计核算风险的引发点。

（四）缺乏相应的风险评估

在COSO框架中，风险评估可以帮助企业对内部和外部的风险进行预测，了解潜在事项对企业实现目标的影响，保障企业顺利发展。我国高校会计普遍缺少风险控制机制，对待会计核算风险也是事后处理而不是事前规避。此外，高校会计核算人员在利益分配上还受传统事业单位薪酬体系的影响，存在着平均主义和论资排辈的现象，这极大地打击了年轻会计人员工作的积极性，也给会计核算人员行为风险带来诱因。endprint

三、基于COSO框架的高校会计核算风险防范控制措施

笔者借用COSO框架，提出高校会计核算应该加强内部控制和内外监督，同时做好风险评估和防范工作。

（一）改善内控环境，健全内控制度

加强内部控制，一是要建立相应的制度，让会计核算操作有具体的准则和依据。在高校会计核算制度修订完善中，要根据具体的实际情况，制定出适合本校会计核算的相关制度细则。二是要实行会计核算岗位责任制，用制度的形式明确规定每个会计核算岗位人员的责任和权力，避免越权和滥用权力现象。例如在资金支出方面，制定并明确每级领导人员的授权审批范围和越权行为的处罚标准，同时授予出纳员对一些越权审批和缺少相关证明的出纳业务拒绝办理的权力，以避免贪污违法风险。

（二）强化内外监督，消除产生风险的因素

完整健全的监督机制可以有效地提高会计人员的风险意识，营造良好的风险防范环境，它是高校会计核算系统得以正常运行的保障。高校会计核算本身就是一个涉及多个部门、牵扯多方利益的复杂工作，设置会计科目、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等各个环节都有可能产生风险，因此必须加强对高校会计核算的监管力度，包括高校内部的自我监督和高校外部的国家和社会监督，确保各个资产管理环节的科学合理。加强高校内部监督，对高校会计核算人员进行合理分工，按照不相容职务分离的原则，将会计核算环节中记账、审核、复核等不相容职务进行有效分离，形成一种有效的监督与制衡。同时，要明确违规操作的处罚力度，提高整个监督体系的威慑力，从而抑制潜在的会计风险的产生。在外部监督方面，国家审计部门要加强对高校会计核算的审计，社会机构、新闻媒体等也要加强对高校的舆论监督，坚决杜绝各种以权谋私、侵吞国家财产的现象。

（三）有效识别风险，防患于未然

首先，定期开展风险排查分析，对会计核算中的新业务、新规程、新系统中可能存在的风险隐患进行排查，集中力量监督可能产生风险的因素。例如定期对会计核算报表进行排查，确认在会计期间内的各项收入和与其相关联的成本、费用是否在同一个会计期间予以确认和计量，会计记录和会计报表要尽量清晰明白，便于他人理解和利用。其次，建立合理的核算评估指标体系，根据指标的要求对会计核算工作进行评估和检验，找出核算中的漏洞和不足之处，为会计核算人员改进工作提供思路。高校会计部门要合理设置会计凭证、账簿和会计报表的种类和格式，规定各种会计凭证、会计报表之间的相互关系、填制方法和登记程序，设立合理的核算考评体系，定期对核算工作进行评估，从评估中找出风险因素。

（四）加强职业技能培训，增强会计人员职业道德

建立会计核算风险防范的长效机制，有效规避会计核算风险，对会计人员进行素质教育必不可少。高校会计人员素质教育包含专业技能教育和职业道德教育两个方面。高校要根据实际工作的需要，定期开展会计核算人员的岗位培训，还可以通过业务知识竞赛、业务研讨会等灵活的方式进行会计人员在职教育。通过学习培训、现场讲授以及经验交流等方式，提高会计人员业务技能。在对会计核算人员进行职业技能培训的同时也要加强对会计人员职业道德教育，让会计核算人员明确岗位道德标准，用制度和道德双重标准规范自身的行为，从而降低会计人员行为风险。

参考文献：

1.毛杰明.高校会计核算存在的风险及对策探讨[J].经济师，2012，（9）：118-119.

2.张爱华.高校会计核算风险及其防范[J].牡丹江教育学院学报，2013，（5）.

3.康兰敏.浅谈金融企业会计核算风险防范[J].河北金融，2012，（05）.endprint