浅谈全面预算管理在烟草商业企业中的研究与运用

马文彬 MA Wen-bin

（山东济南烟草有限公司，济南 250100）

（Ji'nan Tobacco Co.，Ltd.，Ji'nan 250100，China）

1 全面预算概念及作用简介

预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，预算管理包括预算编制、预算执行、预算分析、预算调控、预算考评等多个方面，而全面预算管理是基于预算管理，并且在预算管理发展到一定阶段为了适应企业发展需求的产物，其实质并没有很明显的分界点，只是全面预算管理是更为全面，需要全员参与，针对企业运营全过程的预算管理。全面预算管理通过责任中心的划分、目标任务的分解、分阶段资金收支和财务状况的预测等手段，合理分配单位的人、财、物等资源，并与相应的绩效管理配合，来协助单位实现既定的工作目标的同时，达到控制费用支出、提高资金使用效益的目的。

2 烟草商业企业全面预算管理的应用

2.1 预算组织体系。预算管理委员会、预算专职归口部门和预算责任网络组成了烟草商业企业预算管理的组织体系。在该组织体系中预算管理委员会处于核心领导地位，它的主要职责是组织有关人员对目标利润进行预测，审查、研究、协调各种预算事项。而预算专职部门则主要是处理与预算相关的日常管理事务，负责对各部门提供的预算草案进行必要的初步审查、协调与综合平衡，并处理日常管理事务。预算责任网络是预算的责任主体，是企业内部成本、利润、投资的发生单位，这些内部单位被要求完成特定的职责，其责任人被赋予一定的权力，以便对该责任区域进行有效的控制。

2.2 预算内容及编制方法。烟草商业企业的经营预算包括销售预算、生产预算、产品成本预算、采购预算、期间费用预算。全面预算的编制按照“自上而下、逐级分解、逐级汇总”的程序进行：①下达目标。每年的10月初，总经理办公室会根据公司发展战略和预算期经济形势的预测，提出下一年度预算及经营目标，确定预算编制的政策、依据，由预算委员会下达各预算执行单位，即公司各部门和事业部。②逐级分解。下属部门自主权较小。企业预算自上而下逐级分解为各成本中心的责任预算，各成本中心的责任人对其责任区域内发生的责任成本负责。③逐级汇总。次年一月初，各基本成本中心定期将成本发生情况与原预算对比分析总结后向上一级成本中心汇报，上级成本中心汇总下属成本中心情况后逐级上报，直至最高层次的成本中心。成本中心定期向预算管理委员会汇报情况，预算管理委员会应当定期组织预算执行情况审计，维护预算管理的严肃性。

2.3 预算的控制与分析。为了确保预算能够如期完成，需要对预算进行控制和分析，比如建立预算分析和报告制度等，及时的了解预算的执行情况，形成预算差异报告，并会针对差异情况做出适当的奖惩措施。

3 烟草商业企业全面预算管理存在问题及原因

3.1 对于全面预算管理认识片面。企业更多的把预算管理视为财务管理的一种方法，并没有全面的认识全面预算管理，导致企业的预算管理制度形式上向全面预算管理发展，却仍旧没有实现真正意义上的全面预算管理。

3.2 预算编制流程不够健全。另外，预算编制缺乏战略考虑。

3.3 预算控制与分析不足。受传统预算管理模式的影响，当前我国企业在预算管理方面普遍存在“重编制轻执行”的老思想，这种思想深刻的影响着我国全面预算管理的发展。另一方面，每年的预算分析结果对后来的预算管理工作的影响不足。

3.4 预算考核与激励措施不到位。对预算考核的重要性没有充分的认识，就预算考核工作本身，重视财务指标，忽视定性发展成果，使预算考核面临很大的局限。如果预算考核涉及到很多部门或人员的利益时，很容易出现徇私舞弊的现象，不仅影响了预算考核的公正性和合理性，还降低了预算管理的激励效果。

图1 烟草商业企业预算编制流程图

图2 烟草商业企业预算管理流程图

4 烟草商业企业改善全面预算管理的建议

4.1 创造良好的全面预算管理氛围。只有创造出良好的全面预算管理氛围，才能使得全面预算管理发挥其应有的作用，不仅严格的执行预算管理，还能够增加企业的向心力和凝聚力。

4.2 改进预算编制方法。在预算编制方面，首先要把握好全面预算管理的刚性与弹性，只有做到刚性与弹性适度结合，才能整合企业内部经营资源与外部市场资源，使整个预算指标体系更具有适应性。其次，必须健全预算编制的流程，在原有流程的基础上增加各部门、事业部自主编制预算的权力，增加审查平衡环节。并参考对审查结果对预算方案进行合理的修正，在讨论、调整的基础上，财务管理部正式编制公司年度总预算（草案），并制定各职能部室、事业部的预算考核指标。从预算编制起就应考虑预算战略性与阶段性的结合，不但要紧扣企业战略目标作出长远预算外，还要按阶段细化预算子项目。

4.3 采取相关措施促进预算执行。一是加强预算信息沟通，实时监控预算执行。二是建立相关的信息平台。三是加强预算监督机制，成立预算执行督查办公室，以便随时了解预算的执行情况。

4.4 重视预算考核工作。预算考核要全面，这里所指的全面除了在指标设置上必须全面，涵盖公司业务发展的整个过程外，还必须实施全面考核，对参与者设定合适的考核来检验预算的实施情况。在实行预算考评时需要激励和约束措施并重，一方面采取激励措施，通过预算考评，使每个员工都了解到自身的不足，激发出更多的工作积极性；另一方面采取约束手段，通过预算考评，能够帮助企业预算目标更快更好的实现。此外，现在烟草商业企业在预算考核指标上一般都比较注重财务指标，其他的一些指标都忽视了，为了保证企业总体目标的实现，企业应该构建适应现代企业制度需要的企业财务指标和非财务指标相结合的评价体系。

[1]刘俊勇.全面预算管理：战略的观点[M].中国税务出版社，2006(1).

[2]汤姆·约翰逊.失去的关联性:管理会计的兴衰[M].北京:中国社科出版社，1999.

[3]袁真怡.全面预算管理在企业管理中的地位和作用[J].商业现代化，2010（22）.