行政事业单位部门预决算差异与衔接探析

杨琴

摘要：行政事业单位的部门预算是指依据我国公共财政基本框架的要求，经各级政府部门编制并由政府财政部门审核后，提交人大会议审核的，用来反映行政事业单位部门的收入和支出的预算报表。部门决算是指行政事业单位在年度终了，根据财政部门决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位预算执行结果和财务状况的总结性文件。由于受到多方面因素的影响与制约，我国行政事业单位的部门预算与部门决算在实际执行中存在着不同程度的差异，并进而造成了一定的脱节现象。为了解决这种差异性带来的脱节问题，行政事业单位应该采取一些积极有效的应对措施，以切实加强单位部门预决算之间的衔接性。

关键词：行政事业单位；部门预算；部门决算；差异；原因；衔接措施笔者在分析造成部门预算与部门决算差异原因的基础上，尝试对加强部门预决算之间的衔接提出相关建议，以期为进一步提高行政事业单位部门预决算编制水平、加强部门预算管理提供参考。

一、行政事业单位部门预决算产生差异的原因

（一）部门预决算基础不匹配影响了两者的可比性。一方

面，虽然部门预算要求从全口径的角度进行编制，但是目前行政事业单位的部门预算编制中仍然存在内容不完整、不全面的情况。一些项目年初部门预算并未编报，在年度中才追加；而在项目支出预算编制中，由于预算编制工作通常未得到项目实施部门的深入参与和集体论证，仅依靠财务部门凭借以往数据及主观经验进行编制，缺乏科学的分析预测，因此预算数据与实际需求往往偏差较大，形成了预算与决算的脱节。另一方面，虽然目前部门决算报表中的“收入支出总表”已增加了年初预算数据的对比列示，但其他报表均未涉及预算数据，因此仅能对比汇总数据，无法进行细化到各个具体支出项目的比对，因此对检验部门预算编制和执行情况的作用有限。

（二）支出定额标准与现实的不适应造成部门预决算脱节。目前行政事业单位在编制基本支出时所执行的支出定额标准是多年前制定，由于经济发展和物价增长等因素，已不再适应当前实际。依据这样的标准编制的基本支出预算无法满足单位的实际需求，因此单位在执行中只有通过挤占专项支出来弥补基本支出的缺口，造成了部门预算缺乏必要的约束力。此外，收入预测的不确定性也造成了预决算的脱节。虽然目前行政事业收费大多采取了“收支两条线”管理，但仍有一些单位按照“交多少，返多少”返还本单位使用。因此有的单位在编制收入预算时“预留”了部分空间，在实际执行中“超收”后，这部分收入单位就有比较自由的支配权，也造成了预算与决算的无法对应。

（三）行政事业单位对部门预决算的重视程度影响了编报

的质量。部分单位对预算编制重视程度不够，还停留在为了向财政部门要求经费而编制预算，缺乏对项目可行性的论证；而一些差额事业单位对财力安排的预算编制较为认真，对单位自己事业收入和经营收入的预算编制草草了事，使得实际收支与预算安排产生较大差异，预算管理效果大打折扣。另外，在年度部门预算编制时对上年部门决算的结果应用不够。目前的行政事业单位部门决算编制，只重视报表数据形式，将所有报表数据填齐、在软件上审核通过，就算完成了部门决算的任务，而对财务报告分析尤其是预算完成情况的分析不够重视，对决算中暴露出的预算管理问题未能及时分析解决，难以促进下年度部门预算编制的改进。

（四）缺乏积极有效的监督考核机制。一方面，人大对部门预算的监督流于形式，由于审议时间很短，很难对每个行政事业单位的部门预算进行逐项审议，只能进行总体性的审查，监督流于形式。另一方面，由于没有权威部门对行政事业单位的部门预算和部门决算的可比性提出具体要求，因此没有引起编制单位的足够重视，这也是造成部门预决算差异的原因之一。而目前对部门预算尤其是项目支出预算的绩效考评才刚刚起步，尚未形成完整健全的机制，也使得对部门预算编制的监督乏力。

二、加强行政事业单位部门预决算衔接的措施

（一）规范部门预决算编制基础。目前单位会计账目的具体核算中，多数的财务软件没有通过会计科目进行预算控制的功能，导致预算管理和财务管理二者间不能建立起即时的关联对照关系，科目的超支和结余很难从日常的账务处理过程中直接反映出来。建议完善各类财务软件功能，与预算控制体系建立即时对照关系。同时，进一步完善部门决算报表体系，尽量做到与预算数据更为明细的相互对应，便于对预决算数据差异的分析利用，减少二者之间的差异性。同时，行政事业单位应严格执行“收支两条线”管理规定，实行“收支脱钩，定额定标”。收入应纳入财政预算或财政专户管理，统筹安排支出预算。

（二）建立科学的定额体系。进一步完善基本支出定员定额标准，一是要注意财力可能与行政事业发展相结合，定员定额标准的制定既要保证行政事业单位履行职能、维持机构正常运转的资金需求，也要建立在较为可靠的财力基础上；二是要做到公平公正，结合行政事业单位的实际情况，合理划分部门单位的类档，既考虑到各行政事业单位的个性，适当拉开类档差距，也要考虑其共性，避免引起相互攀比和抵触情绪；三是要同步考虑部门的特殊性。有了科学合理的定额标准，才能保障预算约束的刚性，从根源上避免预算编制与执行结果的偏差。

（三）规范行政事业单位的财务管理。首先要提高部门领导对预算编制和执行的重要性的认识，将单位的整体规划与预算编制挂钩，成立相应的预算编制委员会或者预算编制小组，要求单位的各职能部门都要参与。预算编制人员应该结合本单位的实际情况，本着认真负责、实事求是的态度进行预算编制，从而使预算更加科学合理。此外，要预留给编制人员充分的时间了解预算编制的项目内容，从而保证预算编制的质量。其次，要强化部门决算作为审核部门预算的重要依据。预算单位在年终决算编报后，应将决算数据与决算分析报告与当年的预算安排进行比对，对全年的预算执行情况进行评定，通过收入支出数据与对应的预算数据逐一详细对比分析，寻找预、决算差异原因，根据不同的原因，在次年的预算编报中进行相应调整，使部门预算安排更趋合理。

（四）完善部门预决算监督考评机制。首先，可由财政部门建立行政事业单位部门预算执行考评体系，考虑到事业的发展变化和突发事件的收支，通过测算确定一个合适的预算执行差异率，若在差异率范围内波动，确定为预算执行良好；若波动超出差异率范围，则可通过减少次年预算等相关的惩戒措施，以此加强对行政事业单位预算管理的监督。其次，尽快为完善部门预算绩效考评制度，对行政事业单位部门预算的执行过程和完成结果实行全面的追踪问效，并将绩效考评结果记入项目库，作为以后年度安排立项的参考，促使预算资金真正从“重分配”向“重管理”转变，切实提高预算资金的使用效益。另一方面，借助部门预决算公开的契机，接受来自社会的监督，倒逼行政事业单位强化部门预决算管理，并逐步内化为单位自身需求。

参考文献：

[1] 申永振.浅谈部门决算存在的问题及对策[J].财经界,2011(08)

[2] 唐颖.谈谈预算单位如何提高决算分析水平[J].预算管理与会计,2006(02)

endprint