大企业税务风险管理内控机制研究

王化敏

摘要：本文通过分析我国大企业税务风险内控机制发展状况，基于国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》，参照和借鉴发达国家大企业税务风险管理内控机制建设的经验，按照“税务机关帮助引导、企业自主构建运行”的思路，开展大企业税务风险内控机制建设工作，提升对大企业个性化纳税服务的质量，目的是不断提高大企业的纳税满意度和税法遵从度。

关键词：税务风险管理；风险内部控制机制一、大企业税务风险内控机制相关概念分析

大企业是税收收入的主要来源，是政府财政收入的重要保障。加强对大企业税务风险内控机制建设，不仅关系到大企业加强自身的税务风险防控，而且关系到大企业是否遵从税法，关系到政府收入的稳定增长和社会各项事业的健康发展。所以，建立大企业税务风险内控机制就是解决上述问题的有效措施和实现路径，值得我们认真研究和探讨。

大企业税务风险管理是指大企业结合自身经营情况、税务风险特征等，建立相应的税务风险管理体系，达到合理控制税务风险，防范税务违法行为的目的，以保证大企业持续、健康、稳定发展。大企业税务风险内部控制机制是大企业为防范税务方面的风险而建立的一系列税务风险管理自律性制度和程序，是企业内部控制制度的重要组成部分，是防范税务风险的有效手段。在我国，大企业税务风险内部控制机制主要包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制等。

二、大企业税务风险内控机制研究的重要性

大企业税务风险内控机制研究的理论基础非常夯实。它产生于一般风险管理理论、审计理论和内部控制理论，直接作用于税务风险管理。而最具影响力意义的理论基础是COSO《企业风险管理——整合框架》。

COSO《企业风险管理——整合框架》认为，企业风险管理的基础性前提是每一个主体的存在都是为它的利益相关者提供价值，并强调企业目标问题。这些目标包括战略（strategic）目标、经营（operations）目标、报告（reporting）目标和合规（compli

ance）目标，直接构成企业风险管理的目标体系。同时该框架也注重企业风险管理的八大要素，即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。

借鉴COSO《企业风险管理——整合框架》的理论要义，结合我国目前对大企业税务风险管理的具体实践，建立和逐步完善大企业税务风险内控机制具有十分重要的现实意义。

一是可提高大企业税务风险管理的公平性和效率。大企业税务风险管理通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对其不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施有效控制，并采取措施处理风险所致的后果。二是可降低税收征管成本。对税务机关来说，希望税收收入安全、稳定增长，并要求以最小的税收成本实现税收收入。而大企业税务风险管理内控机制的建立与完善能够事先预测并控制由于大企业不依法纳税而导致的不稳定、不安全，保证税收收入的安全、稳定增长从而可最大限度的降低税收征收成本。

三、大企业税务风险管理内控机制建设的对策与建议

2009年国家税务总局颁布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》。这是我国关于大企业税务风险内控的首个指导性文件，为大企业搭建了相对完整的税务风险内控框架。近年来，一些省区市从提高大企业纳税遵从度角度出发，依据总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》，根据各自的工作实际，创造性的出台了关于引导和帮助大企业建立税务风险内控机制的管理办法，针对不同的大企业实施个性化服务，体现了大企业个性化纳税服务的特点和亮点，效果显著。

（一）引导大企业建立完善税务风险内控机制。一是制定出台了一系列内控制度和相关管理办法，为引导、帮助大企业建立税务风险内控机制夯实了制度基础。在翻译整理英国的《税收风险管理指南》、荷兰的《税收控制框架》等税收风险管理资料，组织学习COSO内部控制标准模型的基础上，以国家税务总局下发的《大企业税务风险管理指引》为蓝本，形成了《实施税收风险管理指导性意见》，并在此框架下出台了《大企业税务风险内部控制基本规范（试行）》、《大企业一般性税务风险内部控制指南》和《大企业特殊性税务风险内部控制指南》及相关规定，以此来规范引导和帮助大企业建立税务风险内控制度工作。同时针对大企业税务风险内控机制认证工作，制定出台了《建立大企业税务风险内部控制机制认证管理办法（试行）》，为税收遵从协议的谈签把好了税务风险内控管理关口。二是开展了大企业税务风险内控机制核查和评价，推进大企业税务风险内控机制认证。依据企业的意愿和申请，今年以来，海南省国税局先后与中国移动通信集团海南有限公司、先声药业有限公司和海南矿业股份有限公司等三家大企业，就税务风险意识、组织架构、运行机制、税务管理等四大类风险类别，共计19个风险因素63种风险情况进行了充分的交流、沟通，在现行的税务风险内控体系框架下，形成了《大企业税务风险内部控制评价模板》和《大企业税收遵从情况评价模板》，以量化评分的形式由企业和税务机关分别进行评价。在此过程中，上述三家企业按照税务风险内部控制机制建设的有关要求，认真对企业自身已有的内控体系进行全面梳理，仔细查找税务风险，并在税务人员的指导帮助下进一步健全、完善税务风险内部控制制度，为有效防范和化解税务风险、提高税法遵从度奠定了更加坚实的基础。三是积极谈签税收遵从协议，共同防控税务风险。税收遵从协议是在公平和效率原则指导下促进纳税人自我管理、自愿遵从、提高税法遵从度、促进税企共赢的有效手段。通过税务风险内控机制认证的企业，具备了签订税收遵从协议的条件。为此，省局和三家大企业依据自愿、平等、公开、互信的原则，签订税收遵从协议，以合同文本的形式和税企双方共同承诺的方式，引导和约束税企双方共同信守承诺、共同防范税务风险。

（二）促进大企业纳税遵从度不断提高。为加强大企业税收风险管理，促进大企业建立和完善税务风险内部控制制度，提高企业税法遵从度，促进税企双方在平等、互信、合作、共赢的新型发展战略格局下共同管理税务风险，应制定大企业税务风险内部控制机制认证管理办法。

（三）着力提高大企业个性化服务能力。为提高大企业专业化管理和个性化服务能力，引导和帮助大企业建立完善税务风险内控机制，应制定加强大企业税务风险内控机制建设的指导意见。明确四个方面的内容，一是主要目标、基本原则和工作流程；二是大企业需关注的主要税务风险；三是大企业税务风险形成的原因及可能导致的结果；四是大企业防控税务风险的有关内控措施。

（四）把建立内控机制融入风险管理全流程。税务机关应建立和完善大企业风险内控机制融入税收风险管理的整个流程，并对帮助大企业建立和完善风险内控机制作为个性化纳税服务的重要内容。通过建立税企沟通互动机制、开展涉税事项事先裁定服务、处理大企业涉税诉求、建立国地税联合工作机制等服务举措，促进大企业纳税人满意度和税法遵从度的不断提高。

建立良好的税企合作关系，推进“企业主导、税务指引、外促内建、共防风险”的工作机制。在引导帮助大企业建立税务风险内控机制过程中，根据《企业内部控制基本规范》、《大企业税务风险管理指引（试行）》等文件，从税务风险管理组织机构、税务风险识别和评估的机制、税务风险管理等方面制定出《税企协调会议制度》，达到税务内控机制建设有章可循。

依托信息化手段，搭建大企业税收信息管理平台。发挥税务系统金税三期大数据的强大功效，围绕大企业全流程风险管理工作加大大企业信息化建设工作。充分梳理和利用现有征管信息系统中已有的大企业相关涉税信息和数据，建立规范、统一的大企业税收管理基础信息库，完善横纵联动、协调一致的信息传递和管理，从而逐步建立起大企业税收信息管理平台。