上市公司股权激励会计处理中应注意的问题

张红霄

摘 要：伴随着信息化的发展，股权激励在公司中的应用越来越广泛，对股权激励中一些会计处理也需要我们不断完善，本文就股权激励的相关会计处理中存在的问题，提出几点建议。

关键词：上市公司；会计；处理问题

股权激励已经是大家耳熟能详的一个名词，然而在实际操作中，股权激励的会计处理还存在一些问题，如股东转让股票却不进行费用化处理、股权激励费用的归属不明确、信息披露不充分等缺陷，由此，提出了以下几点完善股权激励会计处理的改进建议。

一、股东转让股票应进行费用化处理

我国的会计准则正在与国际的会计准则趋同，而在国际财务报告准则中谈到，对于股东转让股票产生的相关费用应该进行相应的会计处理，有些公司没有对相关的费用进行会计处理，由此导致在财务报表中利润的虚增，使其失去了中立性，对报表使用者产生了一种误导的信息，这也就偏离了财务报告的目的，没有向使用者提供准确的财务信息。

笔者认为，国际会计准则关注的问题也正是我们要不断去解决的问题，应将股东以股权激励的方式产生的费用进行相关的费用化处理，这样可以提高企业间的信息的可比性，有利于财务报表使用者更好的依据报表作出经济决策。如果没有将股权激励产生的费用进行费用化处理，这样会导致没有进行费用化处理的公司比进行费用化处理的公司业绩更好。这样就使公司之间因为股权激励会计处理方式不同，而导致最终报表的的相关数字不同。事实上，这种现象是由未将费用计入相关收益所导致的。由此看来，为了正确的反映股权激励的实施效果，收益的真实情况，我们应该将股东转让股票相关支出做费用化处理。

二、需明确期权费用的归属

依据证监会的相关文件，非正常性损益是指企业发生的与生产经营没有直接关系的各种支出。根据《企业会计准则第9 号》中职工薪酬的相关定义，职工薪酬是指企业给予职工的相关报酬，这种报酬是基于职工提供给企业的相关服务而定的。从职工薪酬的相关定义我们可以看出，股权激励的实质同样是职工薪酬，它与企业的支出密切相关。除此之外，股权激励是一种长效的激励机制，它的实施可能会跨越数个会计年度，有的股权激励的有效期长达8年之久，因此我们应该将等待期内的费用每年进行分摊，并且从其发生频率来看，这种支出也不是偶然性支出。通过以上分析可以看出，股权激励的相关费用不应属于非经常性损益的范畴，我们应明确期权费用的归属。

三、强化信息披露

股份制改革后，我国上市公司在信息披露方面的手段更加隐蔽，同时，一些虚假的信息以更加不易发现的方式财务报表中，这使得我国信息披露市场更加不真实。一些特殊的交易事项使得企业的会计处理更加复杂，给企业提供了一些舞弊的条件和机会。因此，在实际的会计处理中，我们要更加注意完善会计法律法规，加强相关机构的监管，尤其是对管理层的监督和检查，同时要加强治理层对管理层的监督，加强信息的披露制度，完善信息披露程序，从而规范我国的股权激励会计处理。对于一些特殊的会计处理，例如关联方关系，要加强对关联方关系披露，对企业中出现的异常交易和事项，应该由相关的监督管理机构将进行评估并出具专业的意见，核实是否与公司出在这关联方关系，企业对于这种关联方关系是否做了相应的披露，相关会计处理是否符合相关的法律法规规定。

同时，我们应该强化股权激励的表外披露和表内披露。表内披露主要是在股票期权在资产负债表中主要反应为经理股票期权和递延报酬两个项目。表外披露包括两方面内容：一是对经理股票期权的的相关披露以及经理股票期权的内容；二是股票期权所采用的会计处理方法和相关说明。总体来说，股票期权的披露应该体现真实、可信、相关的原则，以有利于与财务表有关的利益相关者作出经济决策。

总的来说，在目前股权激励在我国蓬勃发展的时候，我们应清楚地认识到股权激励的优越性和其局限性，从而针对其局限性找出相关的解决对策，完善股权激励。同时，政府部门加强监管，从而真正的实现股权激励的效果，也防止了高管利用股权激励进行利润操作。

四、股票期权公允价值的确定问题

一般来说，公允价值法通常是按照"期权定价模型"对股票期权进行定价的，这种方法具有科学性和客观性。为了避免在会计上产生混乱，在公允价值下，期权价值一经确定，就不会在去调整。通常在计量公允价值时，应该考虑各种可能影响期权价值的因素，从而对期权价值进行修订，进而计算出正确、真实的公允价值。公允价值计量方法不仅仅考虑了期权的内在价值，而且考虑了期权的时间价值，从这方面来看，公允价值更具有相关性。这种方法已经成为核算股票期权的主要方法。

目前为止，我国上市公司大都采取“一次性授权分批行权”的模式，这就造成了各个股票期权的存续期的不同，而在实际操作中有些公司并没有考虑到这一点。有的公司授予日不明确，还有的在股权激励中规定授予日或者事后追认授予日，这些都影响了股票期权公允价值的计算。除此之外，再利用估值模型计算股票期权的公允价值时，由于对估值模型的应用缺乏经验，同时缺乏历史数据，无法准确的计算出公允价值。我们应不断地解决实际操作中出现的问题，采取科学的方法计算出股票期权的公允价值。

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