内部审计增值功能研究

【摘 要】近十年来，全球著名的跨国公司安然、世通财务造假案，使得原来的国际五大会计师事务所之一的安达信退出了历史舞台。而我国也曾经出现“银广厦”、“蓝田股份”、“亿安科技”等违规案件。这些案件引起了全球范围内对公司治理问题的研究，也引发了人们对内部审计的进一步思考。

【关键词】内部审计；增值；营销审计；人力资源审计；物资采购审计

一、引言

我国自1983年利用行政手段在企业实行内部审计制度己有30多年的历史。我国内部审计积累了一定的经验，也面临着许多挑战。经济全球化、信息技术更新、公司治理变革越来越深的影响了我国企业的发展，这就使得内部审计必须顺应时代的发展进行变革，帮助企业创造价值。

在内部审计增值功能方面，国内还没有对其产生足够的重视。因此，根据国际内部审计师协会（IIA）关于内部审计的新定义出发，在学习国内外关于对内部审计增值的文献基础上，要联系我国实际情况，来探讨内部审计增值的途径和方法是有一定必然性和必要性的。

内部审计在推行有效的治理和控制以及评估实务的有效性方面起到积极的作用。原先作为协助组织与维护公司资产和执行公司政策以保存价值的一种手段而发展的内部审计，正以创造价值活动为重点扩充其传统的角色，并进一步指出在一个不断变化的监管和商业环境，内部审计需要寻找新的方法来部署其以风险和控制为基础的技巧，以帮助组织实现其战略目标，从而价值创造成为可能。

2006年1月， 中国内部审计协会第五届理事第二次会议上，王光远副会长作了题目为《内部审计十大理念》的报告。在他的报告中提出内部审计要积极参与企业的重大变革，内部审计人员应该转换其传统的生产者的角色变成内部审计的营销者。

二、内部审计实现增值功能的途径和方法

我们了解到内部审计要实现增值功能，要求内部审计部门的工作范围涵盖企业内部的财务、内部控制制度、物资采购、人力资源、经营决策、经济责任等企业经营管理的各个领域，为了达到促进企业增值及风险防范的目的，需要通过评价被审计单位经营目标的实现程度。下面，主要从市场营销审计、人力资源审计、物资采购审计三方面，来论述内部审计增值功能的是如何实现的。

1.开展营销审计实现增值

在企业的生产经营活动中，营销业务是重中之重，它决定了企业的收益大小，反映了企业在市场上竞争能力强弱。正因为市场营销活动在企业中占据非常重要的位置，市场营销在当今企业竞争中大行其道，相应的企业在市场营销中的人力、物力、财力的支出数目也越来越大。

然而，在这其中的浪费也非常惊人，一些公司会花费数亿元在电视台投放广告，而广告的资金花费导致企业盈利减少，企业的生产经营产生困难。营销学中有句名言：“广告促销投入有一半是浪费的，只是你不知道是哪一半。”企业如何发现“另一半”并找到解决的方案，缓解企业在营销投入上的压力，同时加强广告营销的效果来解决市场营销审计所面临的问题。

市场营销审计正是系统、综合、定期且独立的对于企业的市场营销环境、目标战略、组织方法、程序及业务的审查，发现问题和机会，制定行动计划的建议，从而提高市场营销管理效果。企业通过对市场营销的审计及时发现营销活动中产生的问题，进一步提高市场营销效率，增加企业组织的价值。

2.开展人力资源审计实现增值

在知识经济时代，对人力资源的有效管理是实现资源合理配置的首要问题，也是实现以人为本的经济可持续发展的战略目标的必然要求。因此，把内部审计的范围扩大，例如在人力资源审计方面，转化原来对物的研究，重视对人的研究，充分发挥人力资源审计的作用。通过人力资源审计，提高企业员工的优化组合，找到岗位和员工的最佳配比，充分发挥员工才能，建构良好的人才平台，从而实现企业价值增加的目的。

人力资源审计就是针对人力资源从开发、利用到管理以及信息方面等方面进行相对客观、公允的监督、评价、鉴证，以促使被审单位人力资源发挥最大效用的一种经济监督活动。通过人力资源的审计结果可以证明人力资源部门是否达到预设目标和目标是否有提高，以及自身的目标是否与组织的总体策略一致，进而帮助企业更好的运作实务。

3.通过物资采购审计增值

在企业生产经营管理中，企业的物资采购是一个重要但相对薄弱的环节。在我国市场经济迅速发展过程中，采购过程不够透明，容易产生以权谋私、弄虚作假、收受回扣等问题，导致采购质量品质低但采购价格高，进而损害企业的利益。所以，要在物资采购方面积极开展审计活动。通过建立完善的价格审计制度，提高审计部门的管理职能等方式介入物资采购这一过程中，降低企业的采购成本，增加企业采购的透明度，进而实现企业增值。

4.小结

通过上述分析，我们可以得出以下结论：通过以上几种审计工作的进一步开展可以达到内部审计价值提升的目的，从而直接或间接地为企业创造价值。除此之外，经济责任审计、投资决策审计、企业可持续发展审计等都能很好的为企业提供价值增值服务，并不仅仅局限于上文提到的市场营销审计、人力资源审计、物资采购审计。

内部审计由财务审计向市场营销审计、人力资源审计等领域延伸的同时，其审计方法和技术也在传统的审计方法的基础上有了一定的创新和发展。传统审计方法有顺查法、逆查法、核对法、审阅法、查询法、分析法、推理法、任意抽样法、判断抽样法、随机抽样法等，常用的定量分析方法包括因素分析法、本量利分析法、均衡率计算法、成本效益分析法等。

三、确保内部审计增值的关注点

在当今时代，高科技和网络为基础的新经济大行其道，企业内部控制管理水平不断提升，外部监督制约机制得到很大改善，会计报表表面的舞弊行为将会越来越少。所有这些变革都对内部审计传统模式提出挑战，必须发展新的审计理论，让革新之后的审计模式更好的服务于企业。

增值型内部审计需要内部审计人员在审计实践中不断探索和总结，更需要吸收国外成功的相关理论和经验。我国企业还存在着对内部审计重视不够，内部审计组织地位一般，甚至低于普通业务部门，内部审计人员素质偏低，胜任能力值得怀疑等问题，严重阻碍着内部审计增值功能的发挥。为确保内部审计增值，企业急需在以下方面多做努力：

1.提高内部审计的组织地位

为了提高内部审计的组织地位，新修订的《内部审计准则》实务公告1110-1号指出了首席审计执行官在组织内进行层级报告履行的职责。在职能和行政上分别向公司董事会和首席执行官做工作报告独立并充分考虑审计报告提供的审计建议。

提高内部审计组织地位，向决策部门直接报告关于内部审计的建议，更快速的落实建议。同时，使内部审计更靠近组织的战略，让内部审计的目标和组织的目标相一致。

2.推广内部审计的增值的作用

增值型内部审计的重要理念就是树立一种营销观念，要积极向管理层推广内部审计的增值作用。营销的方式可以通过相应的营销计划和策略来达到推广的目的。

本文通过基于内部审计的现状，对内部审计增值功能的进行理论研究，总结内部审计可以从市场营销审计、人力资源审计和物资采购审计三个方面为企业带来增值，同时，企业应重点从提高内部审计地位、营销内部审计等方面努力，确保内部审计增值功能的最终实现。

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作者简介：

陈趣（1987-），女，浙江金华人，助教，硕士，主要研究方向：财务管理、会计。