营业税改增值税对会计信息的影响

庞小红

【摘 要】营业税向增值税的改革是中国十二五改革当中重要的税务方面的改革，从原先的税改预期上来看，这样的改革措施必然能够使得我国的税务体制结构得到极大的优化。同时有利于我们国家尽可能的消除重复征税的可能，促进社会的分工走向专业化，最直接的保障纳税人的权力。本文结合上海进行的营业税增值改革做了深入的讨论，并对成果以及对于会计信息的影响做了细致的分析。

【关键词】增值税；会计信息；改革；建筑行业

我国的市场经济体制从发展以来已经走上了日趋完善的地步，同时伴随着的是世界经济全球化的趋势不断增强，我国的税收体制不断地完善，并且朝着经济的共同体进行着自身的发展。但是中国当前的税收制度存在着诸多的问题，最严重的是在征税过程中存在着很严重的重复征税现象，这对于纳税人纳税的积极性和纳税人的权力造成了不利的影响。所以我国的政府不断地推动着税收体制的改革，为的是让我们国家的第三产业和服务业得到长足的进步。本文中将会对于税收体制的这一改革对于会计信息的影响进行讨论。

一、营业税改增值税的阐述

我国从1994年开始就实施了营业税和增值税的制度，一直以来中国政府对于货物征收增值税，而对于劳务征收营业税。这种税收体制在中国二十多年来的经济发展过程当中发挥了重要的作用。一方面这种征税方式为国家的财政收入起到了很大的支持，同时对于各个企业的规范发展和合法经营提供了便利的条件。但是由于外贸经济的不断发展那些增值税业务的纳税人在外进行劳务的采购时会面临双重征税的风险，这种情况的存在一方面不利于第三方服务业的发展，同时对于社会上经济结构的调整产生了负面影响。面对于中国正处在的社会经济发展方式变革的关键时期，中国的税制改革开始了，中国的财政部提出了多种方案进行改革，在颁布的多个管理办法当中，对于营业税向增值税方面的改革做了明确的规定。并在上海开展了最开始的试点工作。

二、营业税改增值税对会计信息的影响

从2011年开始，上海在交通运输业和上海的部分现代服务业当中率先开展了增值税的改革工作。新的方案在多个方面对于税收的税率进行了明确的规定。从整个颁布的方案当中我们不难发现，新的改革办法对于许多第三方服务业有了明显的倾斜和支持，对于这部分企业的企业税负的减轻有很大的帮助。

1.对于收入的影响

在当初征收营业税的时候，一直都是以建筑行业的全部要价作为基本的征收税务的依托。在税务体制改革之后，这一现状发生了很大的改变。增值税变为了价外税，在进行计算的过程中工程造价中不再含有增值税。增值税在计算的过程当中表现了一个很明显的特性，就是税务的转嫁性，税负再通过销售的转移过程中从卖方手里转移到了买方那边，具体到这个例子当中，增值税会转移到建筑单位的账面之上，运用到复杂的经济学公式进行计算后会发现建筑业的收入将有一定比例的减少。例如对于青岛市的财政收入，营业税改增值税对其交通运输业的税收则产生了较大的影响，虽然青岛服务业很发达，但是对于营业税改增值税适应的部分服务业（比如研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务等）投入资金尚不足，但是总量依然很大。

2.对于成本的影响

营业税之下的成本计算并不复杂，一般为价格与税务的合计统计值。对于计算过程当中的成本也应当进行分离。这时一部分是真正的成本，还有一部分会被视为进项的税额。所以在改征增值税后要进行一定发票的抵销，但是建筑业目前的现状是小微企业占绝大多数，如果想要在小微企业能够获得抵扣增值税的发票，一般需要经过繁琐的步骤，不是很现实，这时企业的税负会有小幅度的提高，利润会有一定的下降。例如在建筑行业的影响具体表现在：材料费、人工费和机械费等。以建筑材料中的地材为例，一般都是由建筑企业在项目所在地自行采购的，一般处于比较偏远的地区，地材生产的厂家大多为小规模的纳税人，建筑企业采购地材经常不能取得发票或为了降低买价而不要发票。税改后，要求供应商到税务局代开专用发票，小规模纳税人适用的是3%征收率，因此建筑企业购买地材只能按3%抵扣税款，这样算的话，地材成本将减少2.9%。

3.对于资产价值和折旧费的影响

与以往的征税方式不同，新的征税方式当中新购置的设备对于进项税额有大约17%的抵扣，设备的价值也会相应地下降，这一点在会计信息的统计中应当给予适度的考量，会对会计信息有一定的影响。例如在实际资金运转中，固定资产资产和无形资产入账金额的减少，使其累计折旧额和累计摊销额也会相应的减少，由于营业利润增加，则利润总额增加，这样会造成应纳税所得额的增加。

4.对企业纳税过程的影响

对于企业的流转税会造成直接的影响，企业的会计在核算税务信息的时候，利润的计算方面会将营业税从整个的收入当中进行扣除。而营业税改征为增值税之后，相应的流转税会受到一定程度的影响，会计信息会有一定的变化。

三、总结

营业税改增值税是我国税务体制改革的有一个重大的改革措施，改革的初衷是为了推进整个税收体制的改革，为现行的税收体制中存在的缺陷进行很好的补充。根本的目标是为了减少当前各个企业的征税负担，为了所有企业的自由平等的竞争发展创造出条件，随着营业税向增值税的改革的不断推进，企业由于类型的不同受到了不同程度的影响，在会计信息上有着很明显的体现，本文中以建筑行业为例提出了营业税改为增值税过程当中会计信息改变的方方面面，为各个企业对于会计信息的统计和会计信息的处理提供了一定的借鉴。

参考文献：

[1]李卉.我国增值税会计问题研究[D].东北财经大学，2012

[2]梁欣平.议营业税改增值税之影响[J]. 现代商业，2013，11：267-268

[3]戴莅隽.议营业税改增值税之影响[J]. 现代经济信息，2013，23：111+113