浅议金融绩效审计

王柏香，李志俊

（滁州职业技术学院，安徽 滁州239000）

一、绩效审计的含义

“绩效审计”，即“3E”审计，具体包括经济性（Economy)、 效 率 性 (Efficiency)和 效 果 性（Effectiveness)三个方面，其中经济性是指以最低的支出取得较高质量的资源，实质是节约支出。效率性是指投入和产出的关系，就是以最低的支出取得最大的产出，以利润最大化为目标。效果性是指达到政策目标、经营部门和其他预期结果的程度,即是否达到预定的目标。

随着金融管理体制的不断改革，金融违规现象逐步减少，各种金融犯罪和金融风险得到有效控制，金融审计的重点开始转向金融机构的绩效方面，越来越重视资源是否合理配置，职责的履行情况，尤其要防范重大经济责任事故的发生等等。大力开展绩效审计可以全面提高金融机构的经济效益。金融审计应尽快明确其在金融监管体系中的目标和功能定位，适时转换审计工作重点，大力开展金融绩效审计。

二、我国金融绩效审计的现状

我国开展绩效审计已经有二十多年的历史，它的应用范围越来越广泛，所发挥的作用也越来越大。但是，绩效审计理论在我国发展较晚，将其应用到金融领域的研究尚属初级阶段，因此，现阶段还存在不少问题。

（一）强调金融绩效审计的重要性，缺乏全面性

自上个世纪80 年代开始，绩效审计在我国便得到了审计署的大力倡导与支持，很快绩效审计便应用到了金融领域。许多金融机构纷纷开始使用绩效审计的标准来考核单位的绩效。可见，金融绩效审计已经成为金融审计工作的主要目标。但是，对于什么是金融绩效审计的经济性、效率性及效果性的认识并不全面，实施具体绩效审计时仍然停留在财务报表层面，侧重效果性的考核，而对绩效的过程往往不够重视，考核的指标也限于财务指标，根本不考核其资源利用情况，资本结构是否优化等内容。金融机构仍存在较高的不良贷款率，顾客投诉频繁，内部控制失效导致客户骗取银行贷款等事件仍常常发生，因此，仍不能实现绩效审计的目标。

（二）金融绩效审计的法律制度建设滞后

金融是国家的经济命脉，开展金融绩效审计已经成为金融审计未来趋势，也是金融审计的最高目标。然而，当前关于金融绩效审计的法律法规相当滞后，不够完善。特别对于金融监管机构的法律法规及评价体系相对不足、缺乏。截至目前,国家还没制定专门的绩效审计准则和绩效审计操作指南来规范绩效审计,法律制度建设相对滞后。

（三）审计方法不固定，缺乏统一性

目前金融监管机构在对商业金融机构开展绩效审计时，审计方法不固定，没有统一的绩效评价标准，虽然国家财政部颁发了有关绩效考核方面的法规性文件并要求各类金融机构遵照执行，但是某些金融机构内部审计部门在对各分支机构及经营网点的绩效进行考核时，仍没有一个固定的模式，相当灵活，而且不全面，如虽然采用平衡记分卡进行考核，但在实施时仅是部分财务指标的应用，可见这样的考核结果是不全面的。平衡记分卡是目前国际上使用比较多的一种考核方法，我们国家虽然也对它进行了不少研究，但应用范围并不广泛，而且把它应用到绩效审计中仍需要继续探索。另外，如何将平衡记分卡中的定性分析和定量分析结合起来使用，仍没有一个统一标准和方法。

（四）绩效审计人力资源不足

由于绩效审计内容具有复杂性且专业性特别强，因而对绩效审计人员有着相当高的要求，可以说是综合性要求很高，如一个绩效审计团队成员的知识构成必须包括会计，计算机、法律、金融、统计等专业知识。当前我们国家审计人员，大多数都是会计专业人才，对于综合方面的人才却严重不足，金融绩效方面的审计则更加显得力不从心。

三、开展金融绩效审计的途径

（一）树立绩效审计意识，明确绩效审计目标

审计人员只有弄清楚金融绩效审计目标才能更好地开展金融绩效审计工作。金融绩效审计目标主要围绕“3E”，即经济性、效率性和效果性三个方面开展。因此将金融绩效审计目标分为三个层次：总目标、一般目标和具体目标。总目标主要包括四个方面：经济效益、偿债能力、资产质量及发展能力。一般审计目标是在总目标的基础上进一步划分为一般目标，再将一般目标进一步细分就是具体目标。不同的金融机构，其绩效审计目标也不同，审计人员在开展绩效审计时必须要把握大局，始终以贯彻落实国家的经济政策，控制金融风险，保持经济稳定增长，自觉履行社会责任为审计目标。

（二）加快绩效审计法制建设

立法是全面推进金融绩效审计的重要保证。目前国家审计署正在积极推进金融绩效审计的法制建设。国家财政部已经印发《金融企业绩效评价办法》及《金融企业绩效评价指标及结果计分表》、《金融企业绩效评价指标计算公式说明》等有关法律法规。相应地各金融机构应该加快建立不同级别的绩效评价标准，使得金融机构在绩效评比上具有可比性。通过加快绩效审计的法制化建设和规范国家金融绩效审计工作，促进绩效审计工作水平的整体提高。

（三）统一绩效审计方法，提高审计效率

开展绩效审计最重要的是选择正确的审计方法。目前绩效审计的具体方法仍然是传统审计所采用的方法，主要有：审阅法、观察法、访谈法、抽样和案例分析、统计分析法和比较分析法等六种方法。绩效审计作为一种融合现代科学技术的审计，不再是过去的合规审计性和舞弊性审计，而是转向如何提高资源配置效率和资本利用率等方面的一种综合性审计，同时由于金融行业的特殊性，有必要统一绩效审计方法，提高金融绩效审计效率。平衡计分卡作为上世纪末最先进的绩效管理方法，并且在许多领域已经取得实效。在此，笔者认为，针对金融审计的复杂性，如果将平衡记分卡完全运用到审计工作中，势必能够起到事半功倍的效果。

（四）打造专业审计队伍

由于金融绩效审计具有综合性、复杂性等特点，审计机关必须要拥有一支专业的绩效审计队伍才能搞好金融绩效审计。若要打造一支专业的绩效审计队伍，必须符合如下条件：第一，审计队伍人员结构要优化。审计机构应从高校选拔一批金融专业、会计专业、计算机专业、法律专业等方面的的高学历人才，因为这种高端型的人才不仅具有较强的研究能力，还能够提出高水平的建议。第二，培训方式要多样化。可以鼓励审计人员外出进修，学习并借鉴国外先进的绩效审计理念，尤其是针对经营性金融机构的绩效审计理论与实践等方面的学习，不断拓宽审计人员的知识面，促使审计机关形成一批绩效审计队伍。第三，绩效审计的工作经验要不断总结。每个绩效审计项目结束后，审计人员都要总结好的经验，积极査找存在的问题和不足，采取案例授课、现场观摩等方式互相交流学习，彼此取长补短，以此提高审计人员开展绩效审计的综合能力。第四，鼓励绩效审计人员参与绩效审计理论与实践研究。只有创新才能进步，开展绩效审计也一样。审计机关应鼓励审计人员结合实践，积极进行绩效审计科研究工作，不断丰富绩效审计理论、不断创造新的绩效审计方法。

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