浅析营业税改增值税存在的问题及解决途径

奎屯银利棉业有限公司 粟瑜

营业税一直是我国商品劳务税体系中的重要税收种类，也是我国地方税务体系的重要组成部分。可以说，长期以来营业税对我国的经济发展、财政收入都作出了巨大贡献。但是随着世界经济环境与国家经济体制改革的不断深化，传统服务业不断向现代服务业转型，传统服务业税制越来越不能适应现代服务业的发展要求，主因是两税并存、重复征税的矛盾日益突出。目前，营业税存在的问题集中表现在，企业的纳税负担过重、重复性纳税等方面。这些问题严重影响了我国大多数企业的健康发展，而且也不同程度抑止了我国经济产业结构的进一步调整。因此，为了适应当前经济结构调整的需要，有效减少企业税收负担，避免重复征税现象，进行科学的税制改革非常必要。

1 营业税改增值税的必要性分析

1.1 营业税改增值税是我国经济结构调整的需要

随着经济全球化趋势的持续发展，我国的产业格局也发生了重大的转变，在这一背景下我国对经济增长模式的调整势在必行。在国家进行宏观调控时，税收这一重要手段必不可少，可以说税收对经济结构的调整会产生重要影响。在营业税改增值税以后，能够有效的避免重复征税问题，这样无论在投资方面还是消费方面，税收负担都得到了相应的减少，这对扩大消费需求，促进投资增长都具有重要的意义，尤其是现代服务业将获得更好的发展机遇，对于促进国民经济的增长也具有重要的意义。另外，我国增值税对出口退税问题也进行了明确的规定，而营业税则没有体现出这一点，因此，在营业税改增值税以后，对增加出口、扩大国际贸易往来，具有重要的意义。

1.2 营业税改增值税是我国税制完善的需要

在我国进行税制改革以来，对营业税与增值税的主体地位都进行了明确，同时使不同税种的征收范畴更具针对性。这种税收政策符合当时经济形势，也能产生一定的积极作用。但是，现阶段经济环境市场化、国际化发展的趋势日渐明显，营业税与增值税之间的矛盾日益突出，将营业税改为增值税，对于不断完善我国的税收体系十分必要。增值税具备环环相扣的特征，可以有效避免重复征税，同时能够平衡税负，促进公平竞争等优点，同时，增值税内在的抵扣机制可以使交易双方形成利益制约关系，避免纳税人的偷税、漏税行为，同时也为税务机关的监督检查提供了有力的手段。而且增值税也可以对企业的生产经营监督力度进行不断强化，保证企业经营活动的合理性。

1.3 营业税改增值税可以促进中小企业的良性发展

中小企业在我国国民经济发展过程中，起到了不可忽视的重要作用，中小企业在国家税收和保障就业方面都做出了巨大贡献，由此可见中小企业在经济结构调整进程中所占的重要地位。在营业税改增值税以后，可以有效避免重复征税现象，从而减轻中小企业的税收负担，为中小企业的良性发展提供保障。

2 营业税改增值税过程中存在的问题

在营业税改增值税以后，不可避免的会触动各方利益，也会对现有的税收、财政体制产生冲击。具体来讲，在营业税改增值税以后可能存在的问题表现如下:

2.1 地方政府的可用财力将缩减

在以往，营业税属于地方税种，其税收所得归地方政府所有及支配。在营业税改为增值税之后，可以纳入地方政府财政的只有25%。这样看来，对地方的财政收入会产生严重影响，不同程度的缩减了地方政府的可用财力。基于这种考虑，中央对增值税改革后的分配情况进行了综合考虑，规定了营业税改增值税后的收入仍然由试点地方政府所得。这样以来，虽然收入分配的争议得到了暂时的缓解，但随着新税制体系改革范围的不断深入和扩大，增值税立法问题的出现，税收分配问题必须得到根本性的解决。可见，这一问题已经成为营业税改增值税必须解决的关键性问题。

2.2 国税与地税之间面临着冲突

以往的营业税是由地方税务管理部门负责征收管理，而增值税则由国家税务部门进行征收管理。在营业税改增值税后，便会出现征收管理主体分配的问题。近年来，我国地方税务部门的征收功能已经开始逐渐萧条，如果再剥夺了地方税务部门征管增值税的权力，地方税务部门的生存和发展将成为一个非常棘手的问题。

2.3 部分企业的税收负担可能增加

从目前的营业税改增值税试点情况来看，营业税改增值税并不是对所有企业都有利。部分企业甚至出现税负增加的情况。因此，在营业税改增值税的先行地区上海，已经成立了专项基金，以保证在营业税改增值税过程中，税负增加的企业能够得到有效性的财政补偿。然而随着营业税改增值税改革的不断深化，即便大多数地方政府都能够建立起这样的专项基金，但是却与国家税收政策的强制性、无偿性和固定性原则相违背，这也成为新税制改革必须研究解决的问题之一。

3 营业税改增值税改革的完善途径

3.1 改革过程应循序渐进、不断深化

营业税改增值税是一项复杂而系统的改革过程，应该本着循序渐进的原则来分步实施。可首先将交通运输业、研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等现代服务业领域等行业纳入增值税范畴当中，并以此展开增值税改革的串联局面。以此为基础，选择合适的时机，将邮政、电信、金融保险业、建筑业、不动产销售以及旅游等生活性服务行业，也相继纳入到增值税征收范畴；最后再将增值税扩大到其它行业及领域，这样可以保证增值税改革的稳定实现和顺利运转。另外，我国目前只是在部分试点实行了增值税改革，容易导致各地区之间的税制差异和矛盾，因此，应该进一步的扩大营业税改增值税区域范围，保证增值税能够在全国范围内广泛实施。

3.2 明确中央与地方的利益关系

在国家实施分税制改革以来，中央与地方政府的财政都有了一定的保证，但是地方政府的税收要比中央财政收入低很多。在营业税改增值税以后，这种收入比例失调的问题会更加突出，这就会给地方政府带来一定的财政压力，导致中央与地方在税收分配方面出现矛盾。因此，在营业税改增值税以后，对于税收分成问题必须得到明确，中央与地方政府应该按照合理的比例来进行分成，尽量弥补地方政府在营业税失去后出现的收入缺口。这样不仅可以避免地方政府利用企业转让定价来与中央争夺利益，也可对地方的税收竞争问题进行规范。中央应该及时制定与增值税改革相配套的金融政策，将财政政策与金融货币政策充分结合起来，充分发挥二者的调整作用；此外，地方政府也应该加强税收体系的建设，不断提升地税征收的工作效率。地方政府可积极扩大税源，确立新的税种，对地方税制结构进行调整，以保证地方税收的进一步优化。地方政府还可借助现代信息技术进行税收管理，以期大幅提升地方税的征收效率。

3.3 适当降低对小规模纳税人的认定标准

目前增值税对小规模的纳税人实施了查账和双定的征收政策，这一政策并没有解决小规模纳税人的重复纳税问题。因此，在营业税改增值税的过程中，应该适当降低对小规模纳税人的认定标准，以保证小规模纳税人的根本利益。另外，从目前增值税本身所具有的中性特征来说，为了尽量避免企业的经济效率损失，应该将其税率的档次适当降低，通常根据惯例，可将增值税税率控制在2～3档。

3.4 科学制定税收优惠政策

由于增值税的征税方式较为特殊，在营业税改增值税的过程中，应该制定科学的税收优惠政策，实行税收优惠政策的行业也要密切关注优惠政策的具体实施方法，避免出现优惠政策实施不公平，不严谨的问题。

4 结语

营业税改增值税已经成为我国税制改革的必然趋势。税制改革的稳步实施，虽然需要面对的问题很多，但只要深入研究，不断总结和探索，营业税改增值税的成效自然会充分显现出来。营业税改增值税不仅会为我国企业的发展提供更多契机，将会吸引更多的跨国公司落户我国，实现我国经济的持续发展，促进我国产业结构的进一步完善。

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