基于企业视角浅析建立环境会计的必要性

霍英超　李香者

环境会计是对企业的环境保护活动以及有关环境事项进行确认、计量、评价，并对其结果进行报告的行为，它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，试图通过将会计学与环境经济学相结合，达到协调经济发展、保护自然环境以及可持续发展的战略目的。对环境会计的探讨研究目前已经成为我国乃至世界各国的热点话题，国际会计准则委员会正致力于研究制定环境会计准则。大家几乎一致认为让企业实行环境会计并对环境信息进行披露的最大难点在于企业不会自愿采用环境会计。因为企业的经营理念长期以来一直把营利性放在首位，把追求经济利益作为最终目的，所以出现了以大量消耗自然资源破坏生态环境的方式去追求账面上的、临时的高额利润现象，也就是说为了短期内的经济利益而放弃了整个人类、整个地球生存发展的长期利益。在这种情况下，如果让企业自觉实行环境会计，开诚布公地向外界披露企业的生产发展对环境造成的影响，确实缺乏开展环境保护活动的自觉性和积极性。所以，如果让企业自愿实行以环境保护为中心的经营战略，必须考虑如何处理好企业获得经济利益与环境保护的关系，明确企业价值与环境保护之间的内在联系，下面我们对这一问题试做分析。

一、国际融资的必然要求

随着经济的发展，出现了全球经济一体化的现状，跨国业务日益频繁。国际融资已经成为有实力企业融资的重要渠道之一，如国际借款、在国外发行股票、国外上市等。从经济发展水平来看，美国是世界上经济最发达的国家，也是“世界上对公司财务信息披露最为苛刻的国家”，即使安然事件之后，也自称他们的“披露和财务报告系统依然是世界上最好的”。在此前提下，美国要求凡是到美国发行股票或上市的外国公司必须要按照美国的会计和披露准则对会计报表加以调整和增加披露内容。而在环境会计方面，美国也有许多相关规定，如美国财务会计准则ELTF93—5中对环境负债、环境成本等如何披露分别作了要求；美国证券交易委员会在SAB92中对此也有相关规定；美国财务会计准则委员会的紧急问题专门小组在ETTF90—8《环境污染清理成本的资本化》中指出了未来经济利益增加的各种情况，并在《环境负债会计》中对环境负债的确认计量等做出了具体规定，美国环境保护暑发表了《作为经营管理工具的环境会计指南：关键词和术语》也为企业提供了一个详细的环境保护成本分类表等等。从上述情况来看，要想在美国进行融资，就要按照这些有关的要求对报表进行调整。虽然目前美国还没有明确的环境会计准则出台，但环境会计准则的制定无疑要以上述的有关要求为基础，所以从报表编制的内容来看，就是要建立基本的环境会计模型。而其他一些国家，对要在其国内上市或发行股票的外国公司也有类似的要求，比如要按照国际会计准则编制报表，同样，国际上对环境信息的披露也有要求，如国际会计准则第37号《准备金、或有负债及或有资产》中对如何确认环境负债等举出了实例，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组公布了《环境成本和负债的会计与财务报告》为国际环境会计准则的制定提供了指南。

由以上可以看出，建立环境会计、披露环境信息是企业进行境外融资以扩大规模的必要条件之一。

二、成本管理的要求

企业为了提高经济效益，必须重视对成本问题的研究以便进行有效的管理。

1.机会成本。如果企业为了追求眼前的经济利益而不顾对周围环境造成的影响，那么作为企业的领导人，在经营决策中必然要考虑到“机会成本”的概念。机会成本是指在选择了一个投资方案时则必须放弃投资于其他途径的机会，其他投资机会可能取得的投资收益就成为实行本方案的一种代价。众所周知，经济活动和环境影响之间是相互影响的：经济活动会产生环境影响，如由于技术发展而改变了水质，工厂排放的废弃物使空气的污染加重；同时，环境影响又会导致经济影响，如自然美景支持生态旅游业，排放有毒废弃物导致清理成本。一家公司是否应当在预防污染清理环境方面自愿增加开支，应以最低机会成本为依据。①未环保投资方案的机会成本就是企业自愿环保的收益。这笔收益可分为两部分，一部分是直接收益，即通过环保设施产生的可直接计算确认的收益；一部分是间接收益，即企业通过环保措施带来间接的、不能直接计算的收益，如销售量的增加、企业生命周期的延长、企业得以早日上市等。②实行环保的机会成本是将环保资金投资于其他方案的收益。随着经济的快速发展，人们的环保意识日渐加强，目前各国政府也在紧急制定相应的强制措施对环境污染加以控制，比如在产品质量上国家会针对环保出台新的标准，对排放的污染物以及周围的环境质量制定新的规定等等，所以，其他方案本身带有很大的不确定性，风险较高，收益不确定；而对于环保的企业无疑会制定出支持保护的手段。我们基本上可以得出结论：如果企业不实行环保，其机会成本是一条上升的曲线，如果企业早日实行环保，其机会成本则是一条下降的曲线。并且国际上的专家已经证明了该结论（由于计算过程复杂，这里不在赘述）。所以，作为企业的领导，机会成本成为进行投资决策时越来越重要的一个因素。

2.另一项要考虑的成本内容，是在污染预防方面的投资要与外界对企业的强制性支出进行比较。随着企业的发展，外界要求的、与环境有关的费用支出不断增加，如由于废弃物数量超标而要员工接受特殊教育发生的教育支出；与其他相关单位因环境因素而发生的经济纠纷乃至罚款、债务以及与此相关的管理费用等；当企业使用了一定数量的有害废弃物和材料或排放有害物质达到一定数量时，一些巨额的费用就会出现，如政府的罚款，而且这笔罚款的金额越来越高。例如，艾克森公司因环境泄漏而招致总额为196亿美元的罚款。也就是说，在企业不愿进行环保的情况下，与环境有关的支出会越来越高，否则则会越来越低。所以，要将在污染预防方面的投资与外界要求企业的强制性支出进行比较，采用孰低的原则。

三、环境会计与绿色消费者的关系

实际上，从上面的分析中可以看出企业实行环保与企业价值之间呈正比例的关系。企业价值的变化最直接的反映应该是利益相关者对企业的影响。对于投资者、债权人、企业员工、供货商等对企业的影响是大家非常熟悉的内容，这里不再叙述。值得一提的是消费者的作用，消费者对企业的生存发展起着举足轻重的作用。现代的消费者在选购产品时，不仅要看产品的质量、功能和价格，还要看产品本身是否有利于环境保护，以及产品在生产过程中是否造成了污染，即“绿色消费者”，这种环保意识日益强烈，甚至一些个人消费者自动采取方法抵制企业环境污染的事件发生。同时，“绿色消费者”包括一些企业和政府机构，在一些国家里出现了大企业和政府机构在进行采购时要求购买环境型产品的趋势，这种大宗的购买行为对绿色产品的需求量很大，因而对市场的影响力也很大。随着时间的推移，这种影响力会很快成为消费的主流。所以，企业在不断加强生产过程中的环境保护、扩大环保型产品的同时，要运用各种宣传手段与消费者沟通，将企业的各种环保信息传达给外界。因而企业的环境信息披露就成为企业树立良好形象、提高市场竞争力的重要措施。重视环境保护的企业已经把实施环境会计和环境信息披露作为企业市场营销的重要组成部分。

总之，作为企业的领导者，应以战略的目光、战略的手段对企业进行管理，营利性的目标不会发生变化，但实行环境会计核算，将短期的营利改为长期的营利，才是企业保持可持续发展战略的正确道路。

（作者单位：石家庄铁道大学）endprint