建筑企业“营改增”的影响、对策

董燕行

建筑企业“营改增”的影响、对策

董燕行

建筑企业是我国城市化建设过程中的重要参与者，其发展水平直接影响着社会经济发展速度与现代化程度。随着“营改增”步伐的加快，建筑企业需重视对税收政策变化的研究，做好应对政策。

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我国当前税收政策的重点任务是全面推进营业税改增值税在全行业的施行，这是继“营改增”行业试点后的又一重大突破。建筑企业受“营改增”税收政策影响较大，如何顺应政策变化做出及时调整是建筑企业在未来顺利发展的关键因素。建筑企业因其资本集中的特性决定着税收政策的微变也会导致企业利润的较大浮动，因此有必要加强对“营改增”政策的学习，在符合税收政策法规的前提下不断提高经济利益。

一、“营改增”对建筑企业的意义

（一）“营改增”的现实意义

国家做出营业税改增值税的税收决定，是出于避免重复征税的考虑。为了更好地理解“营改增”税收政策的目的，首先必须对增值税和营业税在征税范围和环节上有清楚的了解。增值税和营业税都属于流转税，但是增值税是以商品或者应税劳务在流转过程中的增值额作为计税依据，因此在理论上不会出现重复征税的可能性。营业税针对取得应税劳务、转让无形资产等的营业额作为征税对象，由于应税劳务存在多次交易的可能，所以营业税普遍存在重复征税以及税额较重的现象。为了促进我国经济在全球经济危机下的快速增长，我国制定了稳增长的经济战略，其中降低企业税负有利于企业在不利环境下的发展。“营改增”的现实意义有以下几点：首先，“营改增”降低了企业负担。“营改增”改变了计税环节的计税基础，计税依据更加可靠，避免了流转过程中的重复征税；第二，“营改增”优化了税制结构。营业税设置的初衷是针对服务性行业进行特别的征税管理，但是如今经济一体化的发展趋势动摇了营业税的存在基础。营业税的征收方式和税率越来越不能够适应当下的经济发展形势，营业税无论是作为税收来源方式还是政府税收调整工具都无法满足相应需求，因此适时推出“营改增”有利于我国税收体制更加合理、健全。税制改革影响深远，财务管理人员需要加大对税收政策变化的了解和研究，尽快适应新形势下的税收管理工作。

（二）“营改增”后建筑企业发展态势

“营改增”后建筑企业税种和税率明确，使得纳税流程更加清晰，减轻了建筑企业财务人员税收工作压力。“营改增”后税收征管员能更清楚地监管企业纳税情况，确保纳税工作顺利开展。建筑企业在“营改增”后，购买原材料时可以索取增值税专用发票作为销项税的抵扣，减轻了建筑企业的税收负担。如今，建筑企业在原材料购买过程中除了注重工程质量外，还需注意发票的索取。建筑企业关注增值税专用发票的过程促进增值税征收工作形成一个完整的价值链，保障了增值税征收的完整性。

二、“营改增”对建筑企业的影响

（一）“营改增”对建筑企业税负的影响

建筑企业纳税从营业税改为增值税后，必然对其税负产生非常大的影响。建筑企业过去纳税基础是营业额的全额，虽然税率较增值税低，但是由于在购买原材料等过程中已经支付过了一部分的税，使得过去建筑企业在销售过程中存在重复纳税的现象。重复征税是对纳税人的剥削，在税法上并不合理，所以“营改增”后建筑企业税负到底是增加还是减少并不十分明朗，建筑企业税收筹划水平可能最终决定税负压力。从建筑企业的生产经营流程看，首先建筑企业在建设初期形成建设能力过程中购买的机器设备、材料库存等可以按照增值税专用发票注明的进项税额进行分期抵扣。该政策可以有效缓解建筑企业因初期大量投资导致的财务困境，有助于财务状况的优化。其次，建筑企业可以充分利用增值税进项抵扣的规定，充分挖掘可以分解外包的部门，例如对于人力资源部门，可以外包给具有一般纳税人资格的企业进行管理，从而可以实现人力资源成本的进项抵扣，进一步开拓了增值税抵扣的范围，充分降低了企业的成本。以上对建筑企业税负的正向影响都建立在增值税专用票据管理规范的基础上，如果“营改增”后票据的管理仍然存在很大的混乱，使得建筑企业无处取得增值税专用发票或者票据不符合抵扣要求，反而会使得建筑企业的税负高企。所以“营改增”后政府管理部门必须提高票据的配套管理能力，规范票据使用流程，这样才能有效降低建筑企业的实际税负。

（二）“营改增”对建筑企业财务报表的影响

营业税改增值税后，会计核算工作也面临着许多改变。建筑企业在购买原材料、机器设备时，按照增值税进项税额管理办法，建筑企业对原材料和机器设备的入账价值同以前相比会有明显降低，因为部分价值体现在了应交税费—应交增值税（进项税率）科目中。同时进项税额会在期末进行认证抵扣后消除，导致建筑企业的资产和负债同数额减少，建筑企业的资产负债率将会降低，企业的偿债能力得到加强。同时由于进项税额可抵扣，不在营业税金及附加科目下进行反映，使得“营改增”后建筑企业的成本费用减少，增加了利润总额。从“营改增”对建筑企业的长期影响来看，在增值税征收合规的前提下，建筑企业的总体税负会有明显下降，财务报表中偿债能力和净利润水平显著提高，使得企业在长期预算时能够安排出更充裕的资金进行再投资，扩大建筑企业的施工能力，提高施工水平。

（三）“营改增”对建筑企业工程造价的影响

“营改增”税收政策会对建筑企业的工程预算以及销售定价产生非常大的影响。增值税属于价外税，企业在进行工程预算时要充分考虑工程定价的准确性。建筑企业预算的特点是资金量大，增值税价外税的特性使得工程销售时必须考虑到最终购买者承受税负的能力。建筑企业应当根据新的计税规则调整初步设计中的概预算，对采购和销售的定价进行重新估计，充分考虑到增值税价外税的税负压力。“营改增”必然对招投标、预算、决算产生非常大的影响，建筑企业需加强对“营改增”税收政策的研究。

三、建筑企业对“营改增”的应对措施

（一）树立一般纳税人意识

营业税改增值税对建筑行业具有重要的意义，而该政策的实施离不开管理人员的支持，也离不开业务人员的执行。“营改增”之前，建筑企业大多为小规模纳税人，存在混合税的情况，税务工作量少但是却很繁杂，而“营改增”以后，建筑企业需要计算并缴纳增值税，税务工作量增加单流程清晰。建筑企业要时刻树立一般纳税人意识，管理人员和财务人员都要尽快适应新的税收政策，利用营业税改增值税带来的机会为企业降低税负，提高企业的整体竞争力。

（二）改进财务管理，提高会计核算水平

建筑企业应建立健全会计核算制度，加强对财务人员的培训，使其迅速适应“营改增”后的核算方式，准确地核算增值税进项和销项税额，及时进行增值税纳税申报，提高企业会计核算水平与相关税务处理技巧。在发票管理中，要对取得的增值税专用发票的正确性和合法性进行严格审核，加强对增值税发票的保管和监督。实施“营改增”后，建筑企业购买原材料、机器设备等可进行税前抵扣。换言之，“营改增”为建筑企业提供降低成本的契机，有助于减少企业的现金流出量，减轻企业的支付压力，因此建筑企业应优化现金流管理制度，制定合理的资金使用计划，在合同中明确还款期限，提高资金回收率和使用率。

（三）加强合同管理，完善合同约定

建筑企业在实施“营改增”后，应加强合同管理，按照一定规范签订合同，取得的增值税发票名称需与企业全称保持完全一致。建筑企业应完善合同约定，在合同中明确约定各税负种类及税费凭证，在分包和采购等合同中明确约定由对方承担有效、合法、等额的增值税发票，还应约定先取得购销凭证和增值税发票才付款的付款程序，以避免因合同约定不明而导致的税费抵扣等问题。同时，要加强对承包人和分公司的管理，要求其收取并妥善保管增值税专用发票。在选择合作商时，应选择具有纳税人资格的合作商，在采购材料时尽量获取增值税专用发票，尽可能减少增值税不能抵扣的现象。

（四）合理进行税收筹划

“营改增”为建筑企业的税收筹划带来了较好的机遇，增加了其进行税务筹划的空间，因此建筑企业应把握时机，根据自身发展及所在行业特征来制定新的合理合法的税收筹划，降低企业税负。税收筹划的水平在于高素质的专业人员，因此首先应加强对财务人员的培训，使其熟练掌握增值税的相关法规，从而更好地进行纳税筹划。企业应根据营业税改增值税的实施方案及时对报价进行调整，根据国家相关政策和法规的变化适时调整相应策略，以避免出现“营改增”后税负不减反增的情况。其次，在选择材料供应商、承包商时，在合作商均为一般纳税人的前提下，应比较质量、价格和税额，并结合增值税抵扣的要求来择优确定。对于小规模纳税人，则争取获得税务机关代开的增值税专用发票。此外，企业应在保证所获取材料的真实性、完整性和可靠性的前提下，找准税收筹划的切入口，制定出科学合理合法的税收筹划方式，保证该税收筹划在当前税务环境下符合企业利益最大化目标。

“营改增”变革旨在降低建筑企业税负，建筑企业应当抓住机遇，充分掌握、运用“营改增”政策，积极进行税收筹划，不断提高财务管理工作水平，从而提高企业发展能力。

[1]陈卓.浅析“营改增”对建筑企业的影响及对策[J]财政监督，2014年09期.

[2]李建军.浅谈“营改增”对建筑企业的影响及对策[J]中国总会计师，2013年07期.

[3]周振维.浅谈“营改增”对建筑企业的影响及对策探讨[J]财经界(学术版)，2013年16期.

（作者单位：江苏南通二建集团有限公司）