基于反腐败背景下高校经济责任审计流程设计与指标体系构建

郑兴东，丁增稳

（安徽商贸职业技术学院 会计系，安徽 芜湖 241000）

响应党的十八大“坚定不移把党风廉政建设和反腐败斗争引向深入”的部署，我国的制度反腐进入新的阶段。自李春城在党的十八大闭幕后22天被“双规”并向社会公开，到刘志军、李春城违法违纪行为的相继查处，再到近期中石油高管涉嫌严重违纪被调查，特别是标志性的薄熙来案件的公开审理、判决等，中国共产党正在以踏石留印、抓铁有痕的劲头，坚持“老虎”、“苍蝇”一起打，既坚决查处领导干部违纪违法案件，又切实解决发生在群众身边的不正之风和腐败问题。

由于近年来高校腐败案件频频发生，严重摧毁了高校学府净地。高校腐败问题引起了人们的关注，高校逐步进入反腐视野。

一、高校经济责任审计必要性

加强对高校领导干部经济责任审计，一方面可以促进高校的党风廉政建设，另一方面可以规范高等学校的经济管理。通过经济责任审计，为高校领导干部评价提供重要的依据。从实际意义角度考虑，目前我国高校经济责任审计的开展有着非常的必要性。

首先，目前我国正处于经济迅速发展时期，这势必促进当地高校的发展。高校的规模不断扩大的过程中，一些高校领导干部便有机可乘，利用权力之便进行谋私。

其次，高校的升格。2013年经全国高等学校设置评议，共有51所高校的设置申请获得了通过，并通过公示，其中经过升格、合并或更名的高校20所。高校的升格是其不断发展的标志，加强经济责任审计可以防范在升格过程中出现的经济腐败事件的出现。

最后，我国经济欠发达地区行政化现象比较严重，教育的进行以及组织建立在政府严格的行政掌管和控制中，而且为了应对外在的行政化，学校教育的内部组织结构也行政化，以行政指令来决定教育和教学。过于行政化的教学管理模式会为高校领导干部腐败提供丰厚的土壤。

二、高校经济责任审计流程设计

一般来说，高校经济责任审计流程包括三个阶段，即准备阶段、实施阶段和报告阶段。由于高校经济责任审计的特殊性，高校经济责任审计对象的履责状况直接决定了其履责报告表达真实性。因此，在高校经济责任审计的流程设计的时候，需要重点突出对审计对象责任人的目标责任的分析。

高校经济责任审计流程应该涵盖以下六个方面的内容，即确认高校经济责任审计的对象，分解高校经济责任审计目标，测试高校经济责任审计目标的履责状况，评价高校经济责任审计目标的经济责任履行状况、高校经济责任审计风险识别、确定高校经济责任审计的重点、实施高校经济责任审计流程。

图1：高校经济责任审计流程设计图

（一）经济责任审计对象的确立

校长、院长以及各部门的负责人是一所高校的直接负责人，因此，高校经济责任审计的对象直指高校领导干部。高校属于非营利组织，不同于一般以盈利为目的的企业，加之高校的职能部门错综复杂，使得审计对象的确定就变得更加重要。经济责任必然与经济相挂钩，在进行高校审计时必须首先考虑与之相关的经济责任。综合考虑以上各种因素，我们把审计对象确定为以下几个方面。

图1：高校经济责任审计对象

（二）分解高校经济责任审计目标

首先，应根据高校各领导干部（审计对象）的职责性质、内容来确定各自的经济责任；其次，根据审计目标对高校经济责任审计目标进行详细分解，将高校各职能部门的经济责任进行分解链接；最后，将高校各领导干部（审计对象）与审计目标的执行情况进行对比，并进行评价，进而找出高校各领导干部（审计对象）在履责过程的重大缺陷。

（三）评价高校经济责任审计目标的经济责任履行状况

在审计过程中，高校各领导干部需要提交履职报告。履责报告因该详细说明其在职期间的经济责任履行状况。然后，审计根据经济责任目标对履责报告做出合理评估。进而确定高校经济责任审计工作的关键切入点。

（四）识别高校经济责任审计风险和确定高校经济责任审计重点环节

审计风险识别是高校经济责任审计风险管理的基础，只有全面、正确地识别审计所面临的风险，对风险的估测和控制技术的选择才有实际意义。对高校领导干部承担经济责任的目标和责任分析与评估，进而确定高校经济责任审计重点及发现审计风险，以帮助审计人员制定审计计划，规避在审计过程中出现审计风险。

（五）实施高校经济责任审计流程

在进行了基本审核之后，审计人员利用评价指标体系进行定量审计，对审计对象进行实质性测试。根据测试结果出具审计报告，并做出审计评价。另一方面，还需要以此来决定是结束审计还是需要增加另外的审计程序。

（六）审计报告环节

审计报告是真实反映审计工作的最终载体，从某种意义上讲，审计报告的质量好坏，直接体现审计工作质量和成果。高校经济责任审计报告是结合之前环节取得的审计信息，如果在审计过程中出现了分歧信息，需要根据审计人员的职业判断做出判决，最终出具审计人员的高校经济责任审计报告。

因此，在进行高校经济责任审计时，关键点是以什么标准确定领导干部的履责情况，即指标体系的构建显得非常重要。指标体系的构建可以为高校经济责任审计提供可靠的标准，从定量的角度确定审计的履责情况，可以防范高校经济腐败案件的发生。

三、高校经济责任审计评价指标体系的构建

（一）构建指标体系的总体思路

高校经济责任审计的内容是高校领导干部及其履行责任和报告责任，因此指标体系的设置应该针对此方面。因而，构建的指标体系的思路是构建基于目标经济责任内容的评价指标体系。

（二）评价指标体系的构建

高校经济责任审计指标体系的内容

通过指标体系的构建，可以将财务指标与非财务指标进行统一，构建完善的高校经济责任审计指标，这样可以很好地反映经济责任人履行经济责任的状况。同时，在指标体系中，还涉及了涉及到有关高校治理的指标体系、管理舞弊控制的指标，能全面反映管理舞弊控制的内容以及对经济权力进行控制的指标。指标体系的构建以经济责任审计为主导思想，旨在控制高校腐败案件的发生。

三、高校内部领导干部经济责任审计的成果运用

经济责任审计新规定明确要求，有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济责任审计结果，将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据；经济责任审计结果报告应当归入被审计领导干部本人档案。

结合高校实际，把利用指标体系得出的高校经济责任审计结果运用到以下几个方面，旨在防范领导干部出现经济腐败事件。

（一）将审计成果运用于高校干部年度考核、评先表彰、调整任用中

高校党委要结合内部的审计情况，一方面在年度考核、表彰奖励及所在处室评选文明单位等方面运用审计成果。对被审计领导干部在任职期间经济责任履行情况比较好、工作业绩突出的，审计综合评价为优秀等次的，给予表彰和奖励；审计综合评价达不到良好以上等次的，年度考核不能评为优秀等次，所在处室不能参加先进单位评选。另一方面在干部考察时，将审计结果写入考察材料，作为干部任用的参考依据。

（二）将审计成果运用于高校党委的重大决策中

在保证审计成果“可用、好用”同时，要提升审计成果运用层次，要让校党委在重要决策中参考审计成果。这就给我们具体从事这项工作的同志要善于透过现象看本质，透过微观见宏观，透过苗头看趋势，深层次去归纳问题。要善于从根源上进行梳理，透过体制机制缺失，研究预防解决的措施，从宏观层面提出建设性意见，为校党委决策提供参考依据，使审计成果“有用”。

（三）将审计成果运用于高校对干部的警示教育中

经济责任审计工作最突出的一个特点就是防范、预警功能，通过把审计发现的问题通过不同层次的通报，可以加强对领导干部的警示教育。在审计结束后，要原汁原味向被审计对象所在处室通报审计情况，警示教育大遵守财经法律；对审计发现的重大问题和典型问题，不隐瞒、不回避，要及时向校党委汇报；对审计发现的共性问题，要在校干部职工大会进行通报；对查处的重大违规问题，要在有关媒体进行曝光，起到“审计一人、教育一批、规范一方、警示一片”的效果。

（四）将审计成果运用于高校堵塞漏洞和管理规范中

经济责任审计的一个重要作用就是预防决策失误，堵塞制度漏洞，促进管理规范，通过对审计查出问题的整改督办，从体制机制上提出解决办法，力求“查出一个问题、完善一项制度、堵塞一方漏洞”，实现审计成果的最大化。

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