对电网工程项目物资管理引起财务问题的探讨

邹健　曾皓

摘要：本文介绍了电网工程项目物资管理中仓储及物资配送管理及废旧物资管理两个环节的现行管理模式及存在的一些隐患，对电网工程项目物资计价、退料及应急物资管理存在问题的原因进行了剖析，针对存在的隐患，提出完善工程项目物资管理账实相符的相关对策。

关键词：电网 工程项目物资 账实不符

一、电网工程项目物资管理环节造成的财务隐患

省级电网公司的物资管理分为物资计划管理、物资招投标管理、合同管理（含供应商关系管理）、仓储及物资配送管理、质量监督管理、废旧物资管理、物资资金收付管理等七个环节。电网工程项目物资占总物资约80%的比重，因此省级电网公司物资管理水平在很大程度上取决于工程项目物资管理水平。

电网工程项目物资与一般的物资管理相同，也涉及物资管理的七个方面，本文只对仓储及物资配送管理、废旧物资管理环节进行介绍。仓储及物资配送管理环节是指供应商按合同批次提供的物资由省级与市级物资供应公司的仓储及物资部门配送到工程所在地的工地或仓库，由工程项目地物资与质量检验人员进行验收入库或存放工地。废旧物资管理环节是指在工程项目实施过程中，对于改造项目与维护项目，均会出现原设备拆卸下来的废旧物资，而对新建项目、改造项目与维护项目均会出现物资残料，这些废旧物资及残料要进行分类清理保存在项目工程附近的仓库，直至工程项目完工要进行利库或进行废旧物资及残料的报废处理，一般由工程项目单位在ERP系统中申报废旧残料的处置，省物资供应公司招标部组织废旧物资商进行招标处置。

在这两个工程物资管理环节，工程项目物资在领用出库及工程项目竣工退库方面存在一些问题，另外在进行电网任务抢修时，应急物资的借用也存在一些问题，这些问题不只是物资管理方面的问题，也会给后续的财务核算带来隐患，比如会造成财务资产或工程成本账实不符的现象。

二、电网工程项目物资管理引起账实不符的成因分析

（一）工程项目物资出库与退库计价方法口径不同导致账实不符

1.项目物资出库和退库计价方法不一，虚增“工程物资”账面余额。目前实行的工程项目物资计价方式为：工程项目物资出库时，按照历史成本价格计算出库物资的成本，当出现工程项目物资退库现象时，进行退库操作，ERP系统却按移动加权平均价格计算退库工程物资成本。在实际工作中，移动加权平均价格往往高于历史成本，对于因价格影响形成的成本差异未分摊到项目成本中，因此造成工程项目物资入账成本低于工程物资实际采购成本，虚增库存的“工程物资”余额（即工程物资暂估差异）。

2.工程残料入库价值不真实，造成残料与实际使用价值不符。目前电网在基建、技改、大修工程完工后，对于整卷或完整零部件收回入库时，采取按当时的移动加权平均价格进行核算，这是符合现行电网财务制度的。但对于工程中残余的导线、电缆等残余物资入库，采取与整卷或整套完好的物料相同的入账价值，造成残料价值虚增，在进行利库时，利库方不愿意要，即使作为废旧物资处置，也会与评估价值相差甚大。工程残料报废的申报理论值与实际值相差较大，有的废料实际工作中是称重，依称重签字报废处置的数量，但残料的理论价值与称重的实际使用价值有差异，因此在走报废招投标流程时，中标人去现场察看残料，数量少于报废招投标网上中标的数量与实际使用价值，导致报废中标流标。目前，电网物资管理部门尚未对这类无法整体利用的残料入账价值进行相应的规范，即达到什么标准就可以按估价残值入账，由哪个专业部门进行估价，均没有相关规定。因此各地市电业局不能自行对废旧物资进行估价入账，也无法准确地申报废旧物资的处置价值，造成利库难度加大。

（二）工程项目退料不规范，导致工程成本的账面余额大于工程实际进度成本

在实际工作中，工程项目单位为了取得较好的库存资源利用率指标的考核结果，往往会推迟或避免工程剩余物资的ERP系统操作。特别是对于一些已被取消、停建或缓建项目，工程项目已申报了物资需求计划且经过批次采购了工程所需物资，有的物资已到达了项目工地现场。有些物资需求单位将已取消或变更的项目多余实物转移使用到其他工程项目上，即只完成了实物手续的办理，但没有在ERP系统办理原工程项目物资转移调拨到其他工程项目使用的手续，造成已停建或取消项目的工程成本挂账没有转销，这些停、缓建项目的工程成本账面数大于工程实际成本，而被转移的物资被某工程耗用了却没有增加该项目的工程成本，造成这些工程项目的工程成本虚减。另外对于原项目已取消但实际入库的工程物资，电网项目建设单位也没有从ERP系统中办理物资入库手续，没有增加“工程物资”的账面数，造成“工程物资”的实存数与账存数不符。究其原因，主要是项目建设单位剩余物资的退库原始单据“退料单”和对应的会计凭证缺乏财务部门的审核确认，缺乏“工程物资”的退库或物资转移的原始单据流转与ERP系统电子单据流转的匹配过程中财务审核功能的支撑。

（三）工程项目的应急物资借用现象普遍，替换归还价值存在差异

在实际工作中，由于突发现象发生，电网企业的生产与运维部门急需抢修物资，一般会从应急仓库领用，但因突发地点与应急仓库存在较远的距离等原因，项目单位直接从相近的项目“工程物资”中借用在应急项目上，事后通过应急物资仓库或物资超市购买归还给项目部门，但因为后续归还的物资可能应急仓库没有，也可能在物资超市中没有或当时市场上没有，只能以其他物资替代归还，因此造成使用的（或借用的）应急物资与后续归还的物资名称、品种或价格的诸多不同，引起应急物资与项目“工程物资”的账实不符。

三、完善工程项目物资管理账实相符的相关对策

（一）规范项目物资与工程残料的计价，保证资产计量准确

1.建议财务部门参与工程结算，及时将项目物资计价差异进行结转。针对项目“工程物资”因出库和退库时的价格差异形成的工程物资成本差异的问题，在工程竣工办理项目结算时，财务人员要积极参与工程结算，对项目的出库与退库的计价方法不同造成的差异进行清理汇总，将差异全部在工程结算时调增“在建工程”成本，调减“工程物资”账面成本，消除因价格影响而形成的差异。

2.明确工程残料的估价入账，确保工程残料价值的真实性。电网市级物资供应部门应将待鉴定的结余“工程物资”退料清单提交有关专业管理部门。运检、营销等专业管理部门主持，物资部门与财务部门配合，统一开展结余库存“工程物资”技术鉴定工作。要制定残料计价标准，结合废旧物资的市价，由专业技术部门出具鉴定证明，项目部门与财务部门依据鉴定证明进行工程结余物资退料的入账价值处理。规范残料按暂估价入账，其与原发出货物的实际成本差异，应履行审批程序，在ERP系统中增加残料估价入账的接口，将其差异结转工程成本，并在相应的制度中进行规定，使废残料的计价符合制度要求。电网物资仓储部门对结余“工程物资”退库的库龄进行分析，为及时利库提供信息，且为财务部门计提资产减值提供依据，保证工程残料计价的真实性。

（二）加强项目工程物资退料检查与考核，规范退料手续与及时性

加强工程项目剩余物资退库的管理，工程项目剩余物资全部由物资部门统一调配，原则上不允许在工程项目现场直接处理，如有特殊情况，需在物资部门监督下完成工程项目剩余物资处置。规范ERP系统流程，退库时，剩余物资由工程项目库存转为非工程项目库存，后续的利库按利库流程执行。财务部门加强对退库业务单据与财务处理的一致性审核，物资管理部门定期（每月）将退库申请单等原始单据和打印凭证送至财务审核装订；ERP系统内增加工程项目剩余物资退库操作的审核功能，财务部门审核通过后方可产生收货凭证。要明确规定工程项目关闭、项目竣工的工程在1个月内办理完成工程结余退料手续，逾期不办的，要在同业对标考核中予以体现，不允许出现项目竣工但未办理工程结算情况和不办理工程结余退料的处理情况。按照“谁库存，谁利库”的原则，规定新增加的退库物资项目部门必须在4个月内完成利库。对工程结余物资退库的全过程应由监督审计部门进行监控，并参与其中的过程控制，防范工程结余物资退库的违规现象发生。

（三）杜绝应急物资借用现象，强化应急物资的常规管理

针对目前应急物资需求时借用项目物资的问题，应规范应急物资的实物储备与动态周转方式的运用。应急物资的储备主要有实物储备、协议储备和动态周转等综合周转模式。实行实物储备的应急物资应按照仓储管理制度进行库存管理，并定期组织轮换，保证应急物资的质量；实行协议储备的应急物资由协议供应商负责日常维护，保证应急物资随时可调；实行动态周转的应急物资应将在建项目工程物资、大修技改物资、生产备品备件和应急设备在需求时采用借用方式转为应急物资，这种方式有利于节约资金和降低库存。在应急任务执行时，要走应急物资流程与实施应急物资的领、借、还手续，应急任务完成后，要及时办理借用应急物资的归还手续，还原应急物资的本来面目，才能保证动态周转信息准确。在应急物资使用时要按“先近后远，先利库后采购”的原则进行，且要按“先实物、再协议、后动态”的储备物资调用顺序，统一调配应急物资，各专业部门、物资部门、财务部门要共同协同，使应急物资常规管理走上规范化、制度化，满足电网安全管理的需要。X

参考文献：

1.赵佳丽.浅谈电力企业集约化管理措施[J].中国对外贸易，2011，（02）.

2.孙艺新.大型电力企业釆购资源管理模式研究[J].华北电力大学学报（社会科学版），2009，（04）.