谈新制度下科学事业单位固定资产的核算

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（山东弘裕会计师事务所有限公司 山东济宁272000）

2014年1月1日，事业单位开始实施新《科学事业单位会计制度》。《科学事业单位会计制度》对科学事业单位固定资产会计核算重新进行了规范，以确保固定资产安全完整，强化固定资产管理，提高会计信息质量。本文对新制度下科学事业单位固定资产核算定义及内容、初始计量、虚拟折旧和清查盘点谈一点看法。

一、科学事业单位固定资产定义及内容

科学事业单位固定资产是指科学事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。其特点有三个：一是使用期限为一年以上；二是单位价值在1 000元（其中：专用设备单位价值在1 500元）以上。但是，有些物资单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年），且数量较大，也可以作为固定资产核算和管理；三是可以使用多次，能够保持原有物质形态。根据相关规定，采用列举法将事业单位固定资产分为六类，即房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

二、科学事业单位固定资产初始计量

科学事业单位固定资产初始计量就是指科学事业单位增加固定资产的核算，包括购买固定资产、改扩建固定资产、融资租赁租入固定资产、接受捐赠、无偿调入固定资产等会计核算。固定资产增加采用“双分录”核算，即在借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目的同时，借记“科研支出”（或“经营支出”）科目，贷记相关会计科目。

例1：2014年1月份，某科学研究所通过政府采购方式购买专用设备一台，价款100万元，增值税17万元，均以支票付讫。设备验收后，交付使用。会计分录如下：

借：固定资产 1 170 000

贷：非流动资产基金——固定资产1 170 000

借：科研支出 1 170 000

贷：银行存款 1 170 000

上述固定资产，如果采用国库集中支付方式下的直接支付，则借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；如果采用国库集中支付方式下的直授权支付，则借记“事业支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

例2：2014年1月5日，某科学研究所通过融资租赁方式购买专用设备一台，价款50万元，增值税8.5万元，保险费1．5万元，总计60万元，分6年等额付款，设备验收后，交付使用。会计分录如下：

借：固定资产 600 000

贷：长期应付款 600 000

采用融资租赁取得固定资产付款时，会计分录如下：

借：长期应付款 100 000

贷：非流动资产基金——固定资产100 000

借：科研支出 100 000

贷：银行存款 100 000

科学事业单位接受捐赠或无偿调入固定资产只做增加固定资产和非流动资产基金的会计分录，不做其他处理。即借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目即可。

例3：2014年2月18日，某科学研究所接受捐赠专用设备一台，同类设备价款90万元。另以支票支付运杂费2万元。设备验收后，交付使用。会计分录如下：

借：固定资产 920 000

贷：非流动资产基金——固定资产920 000

借：科研支出 20 000

贷：银行存款 20 000

上述业务，包括无偿调入固定资产等，如果没有额外支出，只做借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金”科目，这样一个简单分录即可。

三、固定资产虚拟折旧

根据固定资产是否存在损耗，科学事业单位固定资产分为两大类：一类是损耗较少或基本没有损耗的固定资产，这部分特殊固定资产主要有文物和陈列品、图书、动物植物、档案及以1元名义价格计量的固定资产；二类是存在正常损耗（包括有形损耗和无形损耗）的一般固定资产，如房屋建筑物及各类设备等。

科学事业单位特殊固定资产不计提折旧。如，文物和陈列品、动植物、图书、档案及以名义金额计量的固定资产。

科学事业单位一般固定资产，如房屋及构筑物、专用设备、通用设备、家具、用具、装具及运输车辆等，均应计提折旧。固定资产折旧时间采用“算尾不算头”方式，当月增加固定资产当月不提折旧，从下月计提折旧；当月减少固定资产当月照提折旧，从下月停提折旧。科学事业单位固定资产折旧方式为虚拟折旧，固定资产折旧不计入单位支出，只冲减“非流动资产基金——固定资产”科目。

例4：2014年1月份，某科学研究所交付使用房屋一幢，原价600万元，预计使用20年，预计净残值率4%；同时，报废专用设备一台，原价100万元，月折旧率为0.8%，1月份计提折旧额28万元。2月份折旧额计算如下：

1月份增加房屋月折旧额=（600-600×4%）÷20÷12=2.4（万元）

1月份减少专用设备月折旧额=100×0.8%=0.8（万元）

2月份折旧额=28+2.4-0.8=29.6（万元）

根据固定资产折旧计算表，会计分录如下：

借：非流动资产基金——固定资产296 000

贷：累计折旧 296 000

四、定期清查盘点,做到账实相符

根据《科学事业单位财务制度》有关规定，科学事业单位应当指定专门机构或者专人对固定资产进行管理。年度终了前，科学事业单位应当组织财产清查小组对单位财产物资进行全面清查盘点，做到账账、账卡、账实相符，对于固定资产的盘盈、盘亏应当及时进行处理：盘盈固定资产直接入账。借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；盘亏固定资产先注销固定资产，将其净值转入“待处置资产损溢”科目，批准后再冲减“非流动资产基金——固定资产”科目。

例5：2014年1月3日，某科学研究所根据上年末“财产盘盈盘亏报告表”可知：盘盈专用设备一台，重置完全价值5万元，估计已提折旧1万元；盘亏通用设备一台原值20万元，累计折旧12万元。会计分录如下：

（1）盘盈固定资产：

借：固定资产 50 000

贷：非流动资产基金——固定资产40 000

累计折旧 10 000

（2）发现盘亏固定资产：

借：待处置资产损溢 80 000

累计折旧 120 000

贷：固定资产 200 000

批准后，会计处理：

借：待处置资产损溢 80 000

贷：非流动资产基金——固定资产80 000