内部审计的反腐败功能与局限

冯国强

摘要：为了防止和惩治腐败体系，国家建立了内部审计监督体系，其中重要组成部分之一便是内部审计。如何将内部审计监督功能与反腐败密切的联系在一起，这不仅仅要求国家要建立科学的内部审计体系，还要求审计部门运用职能对反腐败现象进行严厉监督与打击，从而预防腐败现象的发生，做到从根源上杜绝腐败。

关键词：内部审计；反腐败功能；审计体系；职能；局限

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2014）07015602

审计的反腐败功能所扮演的主要角色是监督角色和管理角色。对国家政府部门进行监督，监督政府工作人员的一切事宜，预防和惩治与官僚主义、形式主义、享乐主义和奢靡主义相关的一切行为。

1内部审计的重要地位

审计的重要作用在许多体系中都得到体现，例如，本文提到的反腐败系统，经济系统还有政治系统等等。为什说内部审计部门具有重要作用？原因是，首先内部审计属于政府部门，是政府为了保证政府各项职能而建立的一个体系；其次内部审计部门存在于社会任何一个企业或是单位，例如学校、企业、单位等，而且内部审计也是高速发展经济的产物。内部审计涉及范围之广，不是缘于跨越行业种类之多，而是因为其所涉猎的邻域都是所属行业的重点领域、部门、资金以及人员。所以，内部审计是国家审计监督体系中最为重要的一个组成部分，也是反腐败体系中不可忽视首要环节。

2内部审计的职能

2.1对权利的监督与制约

在政府的这条食物链上，处于顶端之一，毋庸置疑是对权利的监督与制约，这也是内部审计在反腐败体系中最重要的职能之一。依据党十八大和“八项规定”要求的相关情况作出了权利责任审计的重要内容。内部审计重点应是关注权利行使与责任担当，加强对权利的监督，形成有权必有责、用权必监督、失职必问责、违法必追究的监督体系。在监督体系的保证下做到权为民所用，利为名所谋，一切以民为本。

2.2预防反腐败现象

政府部门任一体系均处在不断发展与完善过程中，相应的管理制度也在不断完善中，该种情况下反腐败现象也在逐步减少。影响这一现象最重要的体系是内部审计体系，内部审计部门是其体系的控制机制的重要结构。既监督了内部控制机制是否规范运行也促进了内部控制制度的完备，使处理一切事务有理可依、有据可循。例如精简会议、精简文件简报等。政府通过开展内部审计规范了各政府部门工作，也保证了各项制度与规定的贯彻落实，预防反腐败现象的发生。

2.3完善审计体系

腐败产生的原因包括客观因素和主管因素。在内部体系中存在薄弱点，导致腐败发生情况增多。通过反腐败的监督职能，有助于审计体系的完善。

2.4有利于资源的整合

国家审计部门对政府内部业务工作具有管理与监督功能，在发挥监督职能的过程中，各部门间协作活动，有利于整合监督资源。资源的整合在很大程度上可以节省各项工作中人、物、财各方面资源，降低了监督成本，加大监督广度与深度，提高监督效率，实现人员多方位调配。

2.5提高审计质量

反腐败的功能另一个显著特点是可以提高内部审计的质量，而审计质量是开展内部审计的“核心”。在不断监督过程中，有利于提高审计人员的各项素质以及改进内部审计技术，同时对改善内部审计方法和完善审计结构具有促进作用。因此，政府需提高内部审计质量，加强审计强度，促进党风廉政建设。

2.6威慑与评价作用

内部审计中反腐败监督职能的法制化与制度化，可以及时发现各种违法乱纪或是不规范的行为，为惩戒腐败分子提供了事实的依据，容易使人产生惧怕心理，从而有效预防诸多腐败行为的发生。而在审计中的典型案例可以作为所有公民警示的反例，加强反腐败的意识。

内部审计中反腐败管理职能对政府部门工作的合法性、合理性、规范性进行审查和评价，并通过评价的结果改进和完善审计工作。由此可见，国家审计具有评价的功能，内部审计呈现的结果，于审计部门具有重要作用，可以作为审计部门的客观评判的依据和标准，也为政府各项工作提出建设性的建议。

2.7推动作用

内部审计对于问题的及早发现具有促进作用；对于在审计过程中所发现的问题提出修整方案，并全程跟踪修整方案的实施状况和进行后续审查，从而有利于将问题的惩戒、休整、制度完善及管理有机结合在一起，提高审计部门执行能力，推动每项制度的落实。

3有效措施

3.1健全体系

内部审计体系主要包括监督体系和管理体系，具体而言，完善的体系是指各方面资源合理配备，大到整个政府的系统小到政府每个工作人员所拥有的资源，都需要进行研究和整合。为了审计工作可以更好的展开，审计工作人员应该具有良好的职业素质、具备与审计工作相适应的专业知识与各方面的技能。因此，对审计人员的后续教育就变得尤为重要。同时还应加强对审计意见的落实于贯彻，完善审计系统。因此，为了充分发挥内部审计与反腐败之间的相互作用，应建立一套健全、科学及专业的内部审计体系。

3.2将内部审计与反腐败结合统一

政府的内部审议不仅仅要进行全面覆盖，还要突出需要注意重点。在开展内部审议的过程中，首先要加强对重点部门、重点工作事项和环节的审查；另一方面，需要注意对权利的监督检查和对资金审查；重点是要将腐败行为扼杀在萌芽中。将两者结合起来，可促进两者之间协作，相互促进既加强了内部审查的力度与严度，也加深了反腐败的威信与震慑力。

3.3明确重点

预防腐败行为的产生，首先要明确腐败产生可能环节，才能针对性的设计解决方案。只有在明确定位以后，才能有效发挥内部审计在反腐败体系中的各项作用。

3.4审计意见与审计力度

在审计部门中还有另外一种完善审计体系的途径，就是通过对审计意见实施达到完善系统的目的，因此应该加强审计意见整改实施力度。在政府审计工作中发现问题，应及时提出整改意见并对相关部门及人员进行严格监督。

4存在的问题

4.1人员问题

人员问题并不是指内部审计人员在数量上的问题，根据相关材料国家相关审计部门的人员符合制度规定。内部审计人员需要具备经济、法律、管理、信息系统等多方面的专业素养。因此内部审计人员的问题属于人员结构范畴，内部审计所包含的范围很广，因而，对于审计人员的要求相对更加严格，如何合理分配各方面人才就变的尤为重要。当然也应重视审计人员的素质培养和技能培养。

4.2群众关系

政府进行一切事务的根本是服务于群众，如果忽略了群众这一重要纽带，政府工作的开展将会增加难度。要让群众参与到监督体系中，作为监督政府部门的主体，从而增加审计工作的透明度，提高审计质量，实现“公平、公正、公开”的原则。

4.3加强责任审计

随着政府各部门负责决策权的扩大，其相应承担责任也变得越来越大。在反腐败体系中应首先加强各级部门领导干部的责任。权利越大，责任越大，某种程度上这对各级领导层的干部起着警示作用。当一个人做面临的权利越大时相应的所接收监督管理也就越严格与苛刻。部分审计部门忽视审计前与审计后的工作，从而造成了许多腐败分子为了自身利益而去钻审计制度的控制。因此应加强整个审计过程的责任，将具体责任分配至具体人员，形成完整的责任体系。

5结束语

综上所述，内部审计是反腐败系统中必不可缺的环节，现阶段我国正处于经济和政治不断发展的阶段，应将内部审计系统和反腐败系统有机结合，充分利用其监督职能和管理职能来保证政府一切事务规范正确有序进行。做到坚决杜绝一切不正之风，从根源上杜绝一切腐败行为。针对“八项规定”应有效落实审计系统与反腐败系统，做到一切从实际出发，一切从老百姓利益出发，让老百姓作为监督者与国家主人，监督政府官员的一切行为。实践证明，加强政府内部审计，有助于推动党风廉政建设，预防腐败行为的发生，促进政府各项工作的有序进行，建立廉政和谐的社会。

参考文献

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作者简介：陆春艳，华中师范大学法学院2012级法律硕士研究生。