浅谈企业税收筹划

肖苏珠

摘 要：本文提出企业税收筹划的策略，包括：利用纳税人身份进行筹划、总分支机构的筹划、税率的筹划。

关键词：企业；税收筹划；税收负担

随着我国市场经济的纵深发展，尤其在后WTO时期，企业面临更大的市场竞争与挑战。在此之中，纳税人的筹划和维权意识不端提升，因而税收筹划这个概念随着经济的发展渐入人心。在不断前进的同时，税收筹划也经受着种种考验，不少纳税人由于对税收筹划概念的模糊，筹划不当，导致筹划失败甚至演变为偷税，承担了本不该承担的法律风险。从税收筹划的定义上来说，税收筹划是合法的，同时也体现纳税人的权利，因而如何运用好税收筹划以帮助企业进行资源优化配置成为迫在眉睫的问题。1992年，有效税收筹划的框架提出，从这里我们更清晰的看到了税收筹划所包含的内容，交易成本、显性税收、隐性税收、非税成本等概念让我们意识到税收筹划是一个系统的、复杂的工程，它的作用并不仅仅限于为企业减轻税负，而是更进一步的融入了整个企业的战略规划中，成为企业进行资源优化配置的手段之一。至此，税收筹划的重要性进一步体现。

一、利用纳税人身份进行筹划

新法采用了国际上通用的居民和非居民概念。根据税法规定，非居民企业就其来源于中国境内的所得，只需交纳20%的企业所得税（预提所得税）。同时，现行规定，这部分所得减按10%的税率征收。在国际商业交往中，企业可以利用居民企业和非居民企业身份中不同的适用情况来进行税务筹划。例如，英国A公司在北京设立一办事处，主要用于接收、发送货物及订立合同，提供售后服务。A公司董事长在美国参加地区性经济论坛会议期间，与中国的B公司签订了销售A公司产品的合同。产品的运输提供均由B公司负责。由于我国对非居民企业实行收入来源地税收管辖权，也按照国际上普遍的做法实行常设机构原则，因此A公司直接交易所得应纳税款不应由A公司办事处交纳，而应由支付A公司所得的B公司代扣代缴，适用10%的预提所得税率。同时，我国与世界上一些国家签订的避免双重征税协定中，对股息、利息、特许权使用费所得的征税税率，一般规定在10%一15%；对租金所得的征税税率，一般规定在6%一10%之间。由于税收协定优先国内法，我国对外签订的税收协定关于预提税税率的规定优先适用。

二、总分支机构的筹划

新企业所得税采取了法人所得税制，以一个法人机构作为纳税主体。并规定在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。因此，总分机构就以总机构作为独立纳税人纳税，而分支机构不需进行汇算清缴。但若分支机构享受特定税收优惠，也能间接的影响总公司利润。这意味着若有设立在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区以及享受税收优惠政策的中西部地区的企业以及享受低税率的其他企业，应选择成立非法人的分公司而不是独立法人的子公司。这样总分支机构汇总纳税，可以互相弥补亏损，从而减轻企业的税收负担。

三、税率的筹划

税收筹划基本思路中的一个种要点就是选取适当税率进行筹划。新企业所得税法的低税率优惠包括对小型微利企业和高科技企业的低税率优惠。按照新企业所得税法和实施条例的规定，符合条件的小型微利企业减按20%税率征税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，当企业的规模刚刚要超过小企业标准时。就要注意进行筹划，尽量享受小型微利企业税收优惠。特别是小型微利企业年度应纳税所得额的筹划，还存在一个临界点的问题。即：若企业年度应纳税所得额刚刚达到30万元，比如30.1万元，就要按照全额缴纳250k的企业所得税；若企业减少0.1万元应纳税所得额，就可以按照200k来缴纳企业所得税。因此，当企业应纳税所得额达到30万元这个临界点时就必须认真筹划。经计算，只有当企业的年度应纳税所得额超过32万元时。企业多得的2万元利润才能够抵补多交的所得税，若企业的年度应纳税所得额超过30万元而小于32万元，那么企业的税后利润反而会小于年度应纳税所得额为30万元时的税后利润。因此。对于小型微利企业来说，当年度应纳税所得额接近30万元时，使应纳税所得额为30万元最有利，若不能为30万元，必须使应纳税所得额超过32万元才划算。新税法还规定国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率征税。国家需要重点扶持的高科技企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。相比老税法而言，新税法对高新技术企业的界定更加严格和规范，因此若企业在老税法下享受了15%优惠税率，就要结合新税法重新审视自己的条件是否符合规定，否则将不能再享受15%的优惠税率。

参考文献：

[1]潘洪英.试谈企业税收筹划[J].科学咨询，2011（7）.

[2]王瑛.关于企业纳税筹划的综合探讨[J].现代经济信息，2011（8）.