加强和完善医院内部控制之浅谈

宋融蓉

【摘要】随着医疗卫生体制改革的发展，医院已经从独立的社会效益关注下转变为经济管理和社会效益双关注，但是公立医院长期以来“大而全”的经营模式导致各项医疗资源始终处于低效率使用状态，在这种情况下，建立和严格实施内部控制制度，对建立现代医院管理体制，实现“优质、高效、安全”的医院运营目标有重大意义。本文首先对当前我国医院内部控制的现状进行了分析，在此基础上对如何发展医院内部控制进行了探讨，并给出了一些自己的看法和建议。

【关键词】公立医院 内部控制

内部控制是公司治理极其重要的一部分。二十世纪末期，以安然、世通为代表的大型美国公司财务丑闻的爆发，暴露了美国上市公司内部控制的缺陷，引起了全世界人民对内部控制的重视。通常内部控制制度都针对于盈利性组织，专门针对公立医院等非盈利组织的内部控制规定较少。长期以来，政府既办医院，又管医院，政事不分。医院没有生存的压力，缺乏市场生存意识和经济效益观念。医院重医疗，轻管理，造成卫生行业整体管理水平低下，内部控制情况不容乐观。下面从几个方面分析一下医院内部控制存在的问题。

一、内控人员素质不高

首先，由于医院的行业特殊性，对内控人员提出了更高的要求。不仅需要掌握财务、审计、管理等多方面的专业知识，同时还能了解一定的医疗行业相关知识，内控需要这样的复合型人才。同时许多员工缺乏对于内控的正确认识，在自己违反医院相关制度规定后，不能充分意识到自己的错误，当内控部门指出时，这些员工还会错误地认为是在找自己麻烦，严重影响了内控部门的工作积极性。

二、内部控制体系不健全

内控制订的规则较多，但是不能有效地执行，各个部门之间没有形成有效的链接，甚至还存在相互冲突的情况。例如大多数医院实行的是院长负责制，各位副院长分管相关职能科室，业务科室，容易造成各分管院长职责划分不清，不利于各职能科室之间的协调，从而导致制订的内控部不能得到很好的实施。

三、内部审计有待加强

内部审计的主要作用在于对医院的内控工作进行监督，从而实现二次控制，对于医院各项内控工作的顺利进行有着十分重要的作用。然而，当前我国公立医院在内部审计的工作上还存在着许多问题。首先，我国医院管理采取的是院长负责制，内部管理特别是人、财、物方面的工作均由一把手一支笔签批，完全没有实现“三重一大”的联签制度。财务审核流于形式，内部审计仅能做到事后监督，难以实现对医院各项事务的实时有效监控。其次，现今大部分医院的内审工作均由财务部门承担，直接接受财务部门的领导，致使内审工作缺乏应有的独立和客观性，直接导致内控工作缺乏有效的监督，内控的效率和效果也就大打折扣。

四、管理层凌驾于内控之上

长期以来，公立医院存在着院长一支笔签批的情况，缺乏对管理层有效的监督，导致管理层犯错无人追究，久而久之，针对管理层，内控只是一件摆设，不能发挥其应有的作用。

五、缺少合理的问责制

问责制的关键在于责任必须明确到个人，否则很难真正实施问责的程序。目前医院问责制的责任划分不清晰，在实施责任追究时不能确定相应的责任主体，有碍于问责制的实施。

针对公立医院内部控制存在的若干问题，提出加强内控管理的几点意见。

一是提高内控人员的综合素质。人员素质的提高可以通过两方面的措施来解决，一是综合人才的引进，二是在职人员的培训。首先，可以通过引进高素质的专业人才，提高医院内控人员的综合素质。建立科学合理的人员录用标准，适当提高内控从业人员的选择标准，限制低素质人员的流入。其次，医院需要对在职人员，特别是内控部门人员进行定期的业务集中培训，提高其综合素质和法律意识，同时鼓励员工利用业余时间学习，提高自身的业务素质。

二是加强组织结构控制，不相容岗位相互分离。各级医院应该在设置组织结构时，从相互牵制的角度考虑其内部架构相互间的关系。在此基础上将各部门经济业务按其业务流程特点再划分为若干个具体的工作岗位，科学划分医院内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制，使不相容岗位能够相互分离。不相容岗位主要有：第一，授权进行某项业务和执行这项业务的职务要分离；第二，执行某些经济业务和审核的职务要分离；第三，保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离；第四，保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。

三是加强预算控制，风险控制，科学规范医院预算的编制，防范财务风险和经营风险

要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理。要科学规范医院预算编制、审定、下达、执行程序。超预算时，对该项业务要仔细论证其可行性，并逐层上报审批，一般按金额的大小决定超预算的审批权限。某个会计期间结束时，需要对预算结果进行分析，再把预算结果与去年同期预算进行比较，对其差异进行分析控制。建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

四是资产保全控制。确保各种财产的安全完整。医院的财产物资管理实行“定额管理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。医院财产物资管理包括：固定资产管理、低值易耗品管理、卫生材料管理、其他材料管理、药品管理、往来款项管理。严格限制未授权人员对财产直接接触，如：现金、有价证券、存货等变现能力强的资产，以保护资产的安全，定期及不定期的对出纳人员，仓储保管人员进行抽查，保证财产物资“账实相符”，如若不符，要及时查明原因，并追究相关人员责任。

内部控制制度作为自我调节和自我约束的内在管理机制，处于管理系统的重要位置。如果没有健全完善的医院内部控制，就很难组织起现代化的运营和管理，这就促使管理者对公立医院的内部控制系统不断的发展和完善。