简析企业内部会计控制制度

牛雅鸿 杨蕾

中图分类号：F275.2 文献标识码：A

摘要：随着多种所有制经济的快速发展，中小企业已经成为国民经济的重要组成部分。但是，中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，对中小企业的持续经营和健康发展颇有影响。因此，建立并持续完善中小企业的内部会计控制制度，对于确保其健康发展至关重要。本文从分析中小企业目前内部会计控制存在的问题及原因入手，依据内部会计控制的标准和目标，寻找与中小企业自身特点相适应的内部会计控制措施。

关键词：内部会计控制；存在问题及原因分析；标准、目标；完善措施

第一章 建立企业会计控制制度的目的与必要性

（一）建立企业会计控制制度的目的

为了提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。企业内部会计控制制度的目标是合理保证企业经营管理合法合理合规、财产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实施发展战略。

（二）建立企业会计控制制度的必要性

1.有利于提高企业会计信息的真实性

2.有利于控制和杜绝腐败现象的发生

3.有利于提升企业的国际竞争力

第二章 我国企业内部会计控制现状分析及存在的问题

（一）我国企业内部会计控制现状分析

（1）.内部会计控制环境关注不够

按照我国的传统观念，内部会计控制环境要素包括：组织管理思想和经营方式、组织结构、董事会和审计委员会、责人授权和划分方法、人事政策和内部审计等。在我国经济步入二十一世纪的今天，此种观点略显陈旧。

（2）内部会计控制系统薄弱且不受重视

我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，而客观上企业的外部环境和经济业务变化较快，给控制系统本身的设计带来一定的困难，制度的适应能力也受影响，出现问题较多。

（二）我国企业内部会计控制存在的问题

第一，以权代法虽然国家颁发了《会计法》和相应的《内部会计控制规范》，但许多企业并未意识到内部会计控制的重要性，對内部控制存在许多误解，甚至概念模糊。

第二，内部会计控制制度不健全或不完善目前。

第三，监管乏力，有法不依虽有制度，也规定要照章办事，但却没有相应的监督检查，出了问题也不知从何引起。

第四，对内控制制度认识有片面性。

第五，内控制度近年来行为主体素质较低，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上。

第六，内部审计职能弱化，内部审计是企业内部会计控制制度的一个重要组成部分。

第三章 企业内部会计控制制度存在的问题的成因分析

（一）双元控制主题矛盾是企业内部会计控制弱化的根本原因

会计控制弱化而难题绝不单单是个管理问题，它的根源还在于双元控制主体的矛盾上，这种矛盾的客观存在是内部会计控制弱化的根本原因。

（二）内部会计控制体制不顺，会计人员素质不高

许多企业会计岗位设置和人员的配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中审核和事后监督流于形式。

另外，会计人员素质还有很大的缺陷。

（三）内部审计法律和实践基础的薄弱

在实际操作中，目前的状况是有些企业尚未建立内部审计制度，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查；已经建立内部审计的多数企业，其内部审计工作得不到重视，已建立的内部审计机构也未能发挥其应有的作用。

（四）外部监督乏力

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。

第四章 企业内部会计控制制度的完善

（一）完善企业内部会计控制制度应采取的措施

一是设置健全的、有层次的组织机构

将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。将会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计委派机构中。会计人员的任免、奖惩、工资、福利等均由会计人员委派机构负责。其次，组织结构的设计要贯彻职务相分离的原则，根据责权利相结合精简、高效的原则，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程。最后，根据所设置的岗位，挑选、培训忠于职守、精明强干、训练有素和责任心强的人去承担是内控制度成败的关键。

二是提高会计人员的素质

会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高，并且粗心大意，对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力， 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。

三是完善外部监督机制

为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

（二）如何设计企业内部控制制度及使其得到有效执行

一、内控制度是项目、组织和流程的综合

1、项目是内控制度的基本单位。

2、组织是具有共同行动目标的群体。

3、流程是企业经营过程的某个阶段。

二、执行内控制度应达到的要求

1、内控制度要能够实现企业的愿景、战略和目标。

2、内控制度应能够对执行情况进行计量或测试。全部内控制度的项目可以分成执行结果可计量和不可计量两类。

3、内控制度执行情况或测试结果能够与内控制度进行比较。

4、内控制度执行情况的测试报告要把控制者和执行者巧妙的连接起来。

5、控制者采取纠偏行动常用的两种方式。第一种方式是直接干预，即控制者直接或强制性地要求执行者按指定的行动方式来取代原有的行动方式。第二种方式是间接干预，即控制者制定和坚持行之有效地激励制度，通过激励制度矫正执行者的行为。

参考文献：

[1]李维安等.公司治理[D].天津：南开大学出版社，2011

[2]吴敬琏.现代公司与企业改革[D].天津：天津人民出版社，2011

[3]郝振平，钱苹.公司治理结构中的审计独立性 [J].审计研究，2010

[4]李爽，吴溪.签字注册会计师的自然轮换状态与强制轮换政策的初步影响 [J].会计研究， 2013

作者简介：

牛雅鸿（1991-），女，山西侯马人，研究生在读，审计专业，研究方向：内部审计。

杨蕾（1990-），女，山西侯马人，研究生在读，审计专业，研究方向：社会审计。