浅谈企业收益质量及其评价体系

王爽

【摘 要】伴随着我国社会经济的快速发展以及市场经济体制的不断完善，我国资本市场也实现的质的飞跃，IPO体制的改革以及证监会等部门发布的一项接一项的政策制度、公告要求等共同促进了我国经济市场的规范化、透明化。在这种情况下，企业进行财务弄虚作假、财务舞弊、操纵利润等更加困难，同时也面临着不可预知的违法违规成本和代价。本文就企业收益质量的含义进行阐述，分析其影响因素并指出企业收益存在的几个方面的问题，最后介绍了企业收益质量的评价方法。

【关键词】企业收益；收益质量；评价

一、企业收益质量的含义

对于盈余质量的概念，很多学者都已经尝试给出不同的定义，总体上来说，企业盈余质量是指评价企业收益与公司经营业绩两者的相关性，也就是说收益质量就是会计收益和真实收益或的比较，当企业的盈利能够真实体现和反映出公司的业绩水平时，通常认为企业的盈余质量是较高的；而当企业的盈利能力不能够真实体现和反应出企业的业绩水平时，通常认为企业的盈余质量是较低的。

二、影响收益质量的因素分析

影响收益质量的因素是多方面，概括起来可以分为以下几个方面：

1.会计理论因素

当前我国会计准则对于人力资本的确认和计量方面的准则处理规定不够合理。一方面表现在人力资源会计的处理上，目前越来越多的企业已经认识到人才对于企业发展的至关重要意义，人才是企业的重要资源这一概念已经普遍被接受，但是按照现行会计准则规定认为应该将企业人才招聘、培训的各方面的资金投入作为费用处理，因此人力资源成本不能在资产负债表上反映，只能作为费用反映在利润表上，作为利润的抵减项。这大大降低了企业的真实收益质量。

现行会计准则按照权责发生制的原则确认收入与费用，对于已经发生但尚未实现的这部分价值责任不能及时确认。但是这部分不能及时确认的价值同样对企业的利益相关者而言，同样是决策有用信息。因此，财务会计报告体系对于会计收益报告不完整，也就难以为企业的信息使用者提供全面的信息。这也会导致会计收益的质量降低。

按照现行会计准则的规定，对于部分会计核算，如存货计价和发出方法还有固定资产的折旧方法和年限，可以按照企业的实际情况进行选择，然而这一规定又为企业对收益进行主观上的认为调控提供了机会和便利。

2.企业的外部环境

产业结构调整与市场竞争升级。随着改革开放的深入，我国市场经济发展越来越健全和完善。带来市场竞争越来越激烈，这对企业的经营和管理提出了更高的要求，很多企业为了获得更多的收入，而放弃了主营业务的扩展，转而把更多的精力投入到利润率更高的非主营业务收入上，从而导致主营业务利润比重逐渐降低，这也是造成企业收益质量降低的一个重要因素。

3.企业自身的内部环境

影响企业收益质量的内部环境因素主要包括企业内部组织结构以及管理层对企业收益质量进行管理的态度和观念等。企业内部治理结构是企业的“地基”，影响着企业的方方面面，完善的、健全的企业内部治理结构有助于在企业内部各级部门和人员之间形成相互监督、相互制衡的制度和体制，能够有效地防止部分管理人员对企业收益质量进行操作以及财务舞弊等现象的发生。此外，管理层对待收益管理的态度和观念也会影响企业的收益质量，如果管理人员过于看重企业的利润等财务目标或者及其乐于对企业盈余进行管理和操纵，对财务人员等提出强制性的利润调节的要求，则财务人员可能就会处于自身利益考虑去完成其要求，对企业财务进行造假。但是如果管理层法律意识非常强，很排斥对财务进行弄虚作假、操纵利润，则全企业上下都会形成一种遵规守法的良好环境，人为可以管理收益质量的行为也就没有发生的机会及可能性。

三、企业收益存在的问题

1.会计核算方法本身固有的局限性

根据企业会计准则以及企业会计制度等的规定，企业在日常生产经营活动中对其所发生的经济业务进行会计核算时应当以权责发生制为基础，这就导致企业收入与成本“时间”上的不匹配，例如企业对其所拥有的固定资产等以购入时的历史成本进行计量并摊销，但是由于该固定资产的使用与消耗而产生的收入则以其实际发生时的数额进行确认，两者在时间上存在不一致性。这种企业收入与成本在时间上的不一致性，进而会对企业的利润等收益指标造成影响。

2.外部环境对企业收益带来的不确定

虽然目前我国资本市场建设正在大步大步的向前进，但不得不承认的是，我国在经济方面的法律法规等还存在很多不够健全、不够完善的地方，相比欧美等发达国家还有很长的路要走，尤其是在企业以及个人的信用体制的构建方面。企业发生太多的应收应付账款，对于外部人员包括注册会计师来说，很难做到完全的核实，其收回的不确定性更加难以估计，这些在根本上对企业的收益质量构成了影响。

3.企业内部的故意操纵与舞弊

正如前言部分所列举，如此多的企业进行财务舞弊、操纵利润，一方面原因是因为是现有法律法规等制度政策的不完善以及漏洞，给了这些企业及其管理着实施财务舞弊的机会。但更为重要的一方面的原因还是企业内部自身为了个人或者单位利益而不惜手段以及后果代价而进行人为操纵，弄虚作假，使企业的收益看起来不那么难看。

四、企业收益质量评价方法

1.不良资产剔除法

企业在其日常生产经营的过程中，难免会发生一些待摊费用、待处理资产（包含流动资产以及非流动资产）损失、递延所得税资产等次级资产，还有一些长期未能收回却一直挂在账上的应收账款、由于积压或者变质导致的存在跌价损失的存货及库存商品、不良投资等可能给企业带来潜在或者预计损失的资产或者项目，可以这些统称为企业的不良资产。假如某个企业的不良资产期末余额过高（大于等于企业净资产总额或者与总资产额相差不多），或者其本期不良资产数额较上期发生的比较大的变动，增长率远远大于企业本期实现的净收益的增长率，则可以认为该企业的收益很可能存在一定的造假成分，其收益的质量也很难令人信服。

2.关联企业交易剔除法

随着经济的发展以及企业眼界的开拓，现代企业越来越多的实行集团化的经营与发展，多个企业强强联合，在生产经营过程中构成密切的业务合作伙伴，彼此形成相互关联的企业或者企业集团，其在经理利益上也是相互依赖，甚至相互串通合谋进行作假造假。因此，为了能够对企业的收益质量做出合理、正确的评价，应当将不符合公平交易原则等不合理的关联企业之间的交易单独拿出来，提出这些关联企业交易对企业收益的影响，然后再运用一些财务指标或者财务比率对其收益质量进行评价。

3.非主营业务剔除法

每个企业都有自己的主营业务，与此同时还会发生部分其他业务，像房地产、道路桥梁等施工企业在获得施工合同的同时也可能存在由出售部分水泥、沙土而产生的少量的其他业务收入，制造企业由于提供运输服务而产生少量的运输费等收入，这些都是在合理的范围内的。但是，有的企业管理者和财务人员在企业收益明显变差等的情况下，弄虚作假，捏造事实，通过大额的投资收益、营业外收入以及其他补助等来调节企业的利润，蒙蔽预期信息使用者的眼睛，给企业利益相关者造成巨大的经济损失。因此，在对企业的收益质量进行评价时，应当将投资收益以及营业外收入等非主营业务范围内的、不经常性的项目剔除，然后再对企业的收益质量进行评价并进一步作出明智的、合理的决策和判断。

4.剖析企业现金流量法

对于企业来说，现金流量是其得以实现长期生存并持续发展的目的的命脉和动力源泉，就好比人体内的血液一样，没有血液人就无法继续活着，生命就不复存在，同样，没有足够的现金流量，企业就无法生存，企业作为独立的法人主体就由此破产消失。结合企业在一定期间内实现的经营利润，通过分别对该期间内企业在经营活动、投资活动以及筹资活动方面的现金流量状况的深入剖析，可以充分的判断企业当期的利润是否在当期真正地收到以及企业是否过分强调短期目标的实现而忽视长期的收益目标，进而对企业的收益质量作出准确、合理的评价。

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